Решение о взыскании задолженности инспекция принимает не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности (п. 4 ст. 46 НК РФ).

Решение о взыскании налоговые органы должны довести до сведения налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) (далее — налогоплательщик) в течение шести рабочих дней после его вынесения.

Решение направляется ему по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Если так передать решение оказалось невозможным, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести рабочих дней со дня его направления (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 46 НК РФ).

Взыскание по решению о взыскании задолженности производится следующим образом. Инспекция размещает его в реестре решений о взыскании задолженности, выдает банкам, где у налогоплательщика открыты счета, поручения на списание и перечисление суммы задолженности в бюджет, а также поручения на перевод его электронных денежных средств в бюджет в размере, не более отрицательного сальдо ЕНС, с указанием счетов, по которым надо приостановить операции (п. 3 ст. 46 НК РФ).

В ст. 46 НК РФ не уточняются сроки указанных действий, однако ВС РФ и ВАС РФ высказывали позицию, согласно которой первое поручение на списание денег в банке должно быть направлено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности.

Если инспекция пропустила срок принятия решения, задолженность она взыскивает только через суд. Решение о взыскании, принятое с пропуском срока, недействительно и не должно исполняться (п. 4 ст. 46 НК РФ).

Если в месяце срока нет соответствующего числа, то срок истечет в последнее число этого месяца (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

Если последний день выпадает на выходной, нерабочий или нерабочий праздничный день, то инспекция должна вынести решение и начать взыскание не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если инспекции не удалось взыскать задолженность налогоплательщика (в размере отрицательного сальдо ЕНС) полностью или частично за счет денежных средств (драгметаллов) на его счетах или за счет электронных денежных средств, она взыщет ее за счет его имущества.

Если у инспекции нет информации о счетах налогоплательщика (в том числе об электронных денежных средствах, электронных корпоративных средствах платежа), она может сразу обратить взыскание на его имущество (п. 11 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Для этого инспекция выносит постановление о взыскании задолженности. Взыскание осуществляется судебными приставами-исполнителями (п. п. 1, 2, 6 ст. 47 НК РФ).

Инспекция направляет постановление о взыскании задолженности приставам и размещает его в реестре решений о взыскании (далее — реестр) в течение 10 месяцев (п. п. 1, 3 ст. 47 НК РФ):

• с даты размещения в реестре решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС, превышающем 30 тыс. руб.;

• с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на ЕНС в размере, превышающем 30 тыс. руб.;

• с даты возникновения после размещения в реестре предшествующего постановления новой задолженности на ЕНС, превышающей 30 тыс. руб.;

• по истечении трех лет с даты размещения в реестре в размере отрицательного сальдо ЕНС, не превышающего 30 тыс. руб.

Постановление о взыскании задолженности не подлежит исполнению, если указанный срок инспекцией пропущен. Тогда она может взыскать задолженность только в суде (п. 4 ст. 47 НК РФ).

Направлять постановление налогоплательщика инспекция не должна. Положениями ст. 47 НК РФ такая обязанность налоговых органов не предусмотрена.

Судебный пристав-исполнитель выносит постановление о возбуждении исполнительного производства в течение шести рабочих дней с даты, когда в службу судебных приставов поступило постановление о взыскании задолженности (п. 5 ч. 1 ст. 12, ч. 2 ст. 15, ч. 1, 7, 8 ст. 30 Закона об исполнительном производстве).

Не позднее следующего рабочего дня с даты вынесения постановления приставом он направляет его налогоплательщику и в инспекцию в виде копии или в электронной форме (ч. 2 ст. 15, ч. 17 ст. 30 Закона об исполнительном производстве).

Возбуждение исполнительного производства может осуществляться также ФССП автоматически — без участия должностных лиц (ч. 4 ст. 5, ч. 2.2 ст. 14, ч. 1.1, 8 ст. 30 Закона об исполнительном производстве).

Пристав проводит принудительное взыскание за счет имущества налогоплательщика, если он не погасил задолженность в течение пяти рабочих дней со дня, когда (ч. 2 ст. 15, ч. 12 ст. 30, ч. 2 ст. 68 Закона об исполнительном производстве):

• он получил указанное постановление;

• ему доставлено СМС-сообщение о том, что информация о возбуждении исполнительного производства размещена в банке данных;

• он получил иное извещение;

• он получил постановление в электронной форме.

Пристав изымает имущество налогоплательщика, реализует его и за счет вырученных средств погашает его долг, а также расходы по исполнительному производству и исполнительский сбор (ч. 1, 2 ст. 69 Закона об исполнительном производстве, п. 9 ст. 47 НК РФ).

Для изъятия имущества установлена очередность по его видам. Сначала взыскивают денежные средства и драгметаллы (кроме средств на счетах в банках, по которым направлялись поручения согласно ст. 46 НК РФ), затем ценные бумаги, легковой автотранспорт и другое имущество, которое вы не используете в производстве, затем готовая продукция и прочие материальные ценности, не предназначенные для участия в производстве, и так далее в очередности, установленной п. 7 ст. 47 НК РФ.

Срок проведения взыскания по общему правилу — два месяца со дня возбуждения исполнительного производства (п. 6 ст. 47 НК РФ). В него не включается время, в течение которого исполнительные действия фактически не совершались, например периоды, когда производство было отложено, приостановлено (ч. 7 ст. 36 Закона об исполнительном производстве).

Истечение указанного двухмесячного срока само по себе не влечет прекращения исполнительного производства (ч. 8 ст. 36 Закона об исполнительном производстве). Поэтому взыскание может быть продолжено и за его пределами.

Пристав оканчивает исполнительное производство в следующих случаях:

• задолженность погашена;

• заявитель отозвал требование;

• исчерпаны возможности для взыскания;

• в других случаях, указанных в ч. 1 ст. 46, ч. 1 ст. 47 Закона об исполнительном производстве.

Об окончании исполнительного производства пристав выносит постановление. Копии постановления он направляет налогоплательщику и в инспекцию не позднее следующего рабочего дня с даты его вынесения.

Срок исковой давности для взыскания задолженности в судебном порядке зависит от того, какой из сроков был пропущен инспекцией (п. 4 ст. 46, п. 4 ст. 47 НК РФ):

• срок принятия решения о взыскании. Заявление в суд подается в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности;

• срок размещения постановления о взыскании в реестре решений о взыскании задолженности. Заявление в суд подается в течение двух лет со дня истечения срока размещения постановления в указанном реестре.

Пропущенный по уважительной причине срок обращения в суд в обоих случаях может восстановить сам суд, если сочтет причину пропуска уважительной (п. 4 ст. 46, п. 4 ст. 47 НК РФ, п. 2 ст. 117 АПК РФ).

Не являются уважительными причинами внутренние факторы инспекции: длительное согласование с вышестоящим органом, командировка или отпуск сотрудника, кадровые перестановки и т.п. (п. 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Если срок суд не восстановил, взыскать задолженность инспекция не сможет. Такая задолженность является безнадежной и подлежит списанию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

При расчете перечисленных сроков необходимо учитывать:

• если в последнем месяце нет соответствующего числа, срок истекает в последнее число месяца (п. 5 ст. 6.1 НК РФ);

• если последний день приходится на выходной, нерабочий или нерабочий праздничный день, то обратиться в суд инспекция может не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

​​​​С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры». (В)

Материал статьи взят из открытых источников

Дата актуальности материала: 26.04.2023