Адвокат по налоговым спорам: статус организации — налогового резидента РФ

Коротко: Налоговыми резидентами РФ признаются все российские организации, а также иностранные — если место их управления в России, они резиденты по международному договору либо сами заявили об этом статусе через обособленное подразделение в РФ (п. 1, 8 ст. 246.2 НК РФ).

Ниже приведён подробный разбор признаков резидентства, специальных правил для отдельных категорий иностранных компаний и порядка применения соглашений об избежании двойного налогообложения.

Кто признаётся налоговым резидентом РФ автоматически?

Налоговыми резидентами РФ признаются (п. п. 1, 8 ст. 246.2 НК РФ):

1. все российские организации;
2. иностранные организации — в случаях, перечисленных ниже.

• местом её управления является РФ;
• она признаётся резидентом в силу международного договора;
• у неё есть обособленные подразделения в России, и она самостоятельно признала себя резидентом.

Однако для некоторых иностранных организаций действуют специальные правила, и в этих случаях они резидентами РФ не считаются даже при совпадении с перечисленными признаками — подробнее в разделе «Какие организации вправе сохранить нерезидентный статус даже при управлении из РФ?» ниже.

Когда иностранная организация признаётся резидентом по месту управления?

По общему правилу иностранная организация является налоговым резидентом РФ, если местом её управления признаётся Россия (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 246.2 НК РФ). Для этого должно быть выполнено хотя бы одно из двух условий.

• исполнительный орган организации регулярно управляет ею из РФ;
• главные должностные лица руководят организацией преимущественно из России.

Управление в РФ можно считать регулярным, даже если по объёму оно немного меньше, чем управление из-за рубежа. Но если объём управления в России существенно меньше, чем за границей, регулярным оно не признаётся.

Главными должностными лицами считаются те, кто уполномочен планировать и контролировать деятельность компании, управлять ею, принимать решения по вопросам, отнесённым к компетенции исполнительных органов, и нести за это ответственность. Само по себе выполнение в России отдельных функций планирования и контроля, подготовка решений органов управления не означает, что место управления организации — РФ (п. п. 3, 9, 10 ст. 246.2 НК РФ): нужно ориентироваться на объём такой деятельности — если он существенно меньше, чем за рубежом, место управления остаётся за границей.

Если хотя бы одно из этих условий выполняется одновременно и в России, и за рубежом, дополнительно проверяются следующие критерии — Россия будет местом управления такой иностранной организации, если (п. 5 ст. 246.2 НК РФ):

• её бухгалтерский или управленческий учёт ведётся в РФ (не учитывается подготовка и составление консолидированной финансовой и управленческой отчётности, а также анализ деятельности организации);
• её делопроизводство ведётся в РФ;
• оперативное управление её персоналом ведётся в РФ.

Как резидентство определяется по СИДН (соглашению об избежании двойного налогообложения)?

Чтобы определить резидентство иностранной организации, нужно обратиться к соглашению об избежании двойного налогообложения (СИДН) между РФ и государством её постоянного места нахождения. Порядок определения резидентства по СИДН состоит из трёх последовательных шагов.

1. организация признаётся резидентом той страны, по законодательству которой она считается резидентом в силу места регистрации, места управления и т. п.; по общему правилу, если организация отвечает признакам налогового резидента РФ, она — резидент РФ;
2. если организация одновременно отвечает признакам резидента и в РФ, и в другом государстве, резидентом признаётся государство, в котором осуществляется её управление;
3. резидентом РФ не признаётся организация, которая уплачивает здесь налоги только с доходов от источников в РФ и (или) с имущества, находящегося в РФ.

В конкретных СИДН есть нюансы: например, если организация — резидент по законодательству сразу двух государств, разные соглашения решают вопрос резидентства по-разному. При споре о резидентстве в рамках применения СИДН может быть инициирована взаимосогласительная процедура (гл. 20.3 НК РФ).

Может ли иностранная организация с обособленным подразделением в РФ выбрать статус резидента добровольно?

Если по общим основаниям иностранная организация не признаётся резидентом РФ, но в России у неё есть обособленное подразделение, она вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом. Впоследствии от этого статуса можно отказаться.

Организация, добровольно признавшая себя резидентом, уплачивает налог на прибыль как резидент, а правила о контролируемых иностранных компаниях к ней не применяются (п. 8 ст. 246.2 НК РФ). Подробнее о том, как облагается налогом на прибыль такая организация, — в материале «Адвокат по налоговым спорам: налог на прибыль организаций».

Какие организации вправе сохранить нерезидентный статус даже при управлении из РФ?

Для некоторых иностранных организаций с обособленными подразделениями в РФ действуют специальные правила: они вправе сами выбирать статус, даже если по общим критериям местом их управления оказывается Россия. Это относится к следующим организациям (п. 6 ст. 246.2 НК РФ):

• активная иностранная холдинговая или субхолдинговая компания;
• организация, добывающая полезные ископаемые на основании соглашения о разделе продукции, при соблюдении условий пп. 1 п. 6 ст. 246.2 НК РФ;
• оператор нового морского месторождения углеводородного сырья либо акционер (участник) такого оператора;
• организация, сдающая в аренду (субаренду) морские суда, суда смешанного (река-море) плавания, воздушные суда и (или) оказывающая услуги по международной перевозке пассажиров, багажа и сопутствующие перевозке услуги, если доход от этой деятельности за финансовый год составляет не менее 80%.

Право выбора статуса особенно важно для иностранных организаций, ведущих деятельность в РФ через обособленное подразделение, — о порядке аккредитации и регистрации таких подразделений в России рассказано в материале «Правовой статус иностранных юридических лиц в Российской Федерации: аккредитация и регистрация филиалов».

Документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, выдаёт ФНС России либо её уполномоченный орган — Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных.

Частые вопросы

Что будет, если иностранная организация признана резидентом и в РФ, и в другом государстве по местному законодательству?

Тогда её резидентство определяется по правилам конкретного соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и этим государством: обычно решающим оказывается критерий места управления, а при разногласиях налоговых органов двух стран возможна взаимосогласительная процедура (гл. 20.3 НК РФ).

Достаточно ли одного ведения бухгалтерского учёта в РФ, чтобы признать иностранную компанию резидентом?

Само по себе нет. Учёт, делопроизводство и оперативное управление персоналом в РФ — это дополнительные критерии, которые применяются только тогда, когда основное условие о месте управления выполняется одновременно и в России, и за рубежом (п. 5 ст. 246.2 НК РФ).

Можно ли отказаться от статуса резидента, если организация признала себя им добровольно?

Да. Иностранная организация с обособленным подразделением в России, самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом РФ, вправе впоследствии отказаться от этого статуса и перестать признаваться резидентом РФ по данному основанию — такая возможность прямо закреплена нормой (п. 8 ст. 246.2 НК РФ).

Применяются ли правила о контролируемых иностранных компаниях к организации, признавшей себя резидентом РФ?

Нет. К иностранной организации, добровольно признавшей себя налоговым резидентом РФ через обособленное подразделение в России, правила о контролируемых иностранных компаниях не применяются: налог на прибыль такая организация уплачивает как обычный российский резидент, а не как иностранная структура, контролируемая российским лицом (п. 8 ст. 246.2 НК РФ).

Кто выдаёт документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ?

Документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, выдаёт ФНС России либо её уполномоченный орган — Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных. За выдачей такого документа — как российская организация, так и признавшая себя резидентом иностранная — обращается в налоговый орган самостоятельно.

Краткая сводка: резидентство организаций по ст. 246.2 НК РФ

• Все российские организации — резиденты РФ автоматически; иностранные — при выполнении одного из специальных условий (п. п. 1, 8 ст. 246.2 НК РФ).
• Ключевой критерий для иностранной организации — место управления в РФ: регулярное управление исполнительным органом либо преимущественное руководство главных должностных лиц из России (пп. 3 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 246.2 НК РФ).
• Если условие о месте управления выполняется и в РФ, и за рубежом, применяются дополнительные критерии — учёт, делопроизводство и управление персоналом в РФ (п. 5 ст. 246.2 НК РФ).
• Резидентство по СИДН определяется в три шага и при споре может потребовать взаимосогласительной процедуры (гл. 20.3 НК РФ).
• Иностранная организация с обособленным подразделением в РФ вправе добровольно признать себя резидентом и позже отказаться от этого статуса; правила о контролируемых иностранных компаниях к ней не применяются (п. 8 ст. 246.2 НК РФ).
• Отдельные категории компаний — активные холдинги, недропользователи по соглашению о разделе продукции, операторы новых морских месторождений, лизингодатели судов и воздушных судов с долей профильного дохода от 80% — вправе сохранить нерезидентный статус либо выбрать резидентство даже при управлении из РФ (п. 6 ст. 246.2 НК РФ).

С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры». (Г)

Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.

Получить дополнительную информацию или ознакомиться с нашими услугами по данной теме можно по ссылкам ниже:

• Налоговые споры
• Налоговый адвокат