Налоговые резиденты РФ — это (п. п. 1, 8 ст. 246.2 НК РФ):

1. все российские организации;
2. иностранные организации в следующих случаях:

• местом ее управления является РФ;

• она признается резидентом в силу международного договора;

• у нее есть обособленные подразделения в России и она самостоятельно признала себя резидентом.

Однако для некоторых иностранных организаций есть специальные правила и в указанных случаях резидентами они не будут.

По общему правилу иностранная организация является налоговым резидентом РФ, если местом ее управления признается Россия (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 246.2 НК РФ).

Для этого должно быть выполнено хотя бы одно из условий:

• исполнительный орган регулярно управляет этой организацией в РФ.

Управление в РФ можно считать регулярным, даже если здесь оно осуществляется в объеме несколько меньшем, чем за рубежом. Но если управление в РФ происходит в объеме существенно меньшем, чем за границей, его нельзя считать регулярным;

• главные должностные лица руководят организацией преимущественно в России.

Эти лица уполномочены планировать, контролировать деятельность компании и управлять ею. Они принимают решения по вопросам, входящим в компетенцию исполнительных органов, и несут за это ответственность.

Возможно, что в России выполняются отдельные функции по планированию и контролю деятельности организации, готовятся решения ее органов управления и т.п. Само по себе это не значит, что РФ — место ее управления (п. п. 3, 9, 10 ст. 246.2 НК РФ).

Так, нужно ориентироваться на объем такой деятельности в РФ. Если он существенно меньше, чем за рубежом, то и место управления организации за рубежом.

Специальные правила действуют для организаций, добывающих полезные ископаемые по соглашению о разделе продукции, для иностранных операторов новых морских месторождений углеводородного сырья и некоторых других компаний.

Если у них есть обособленные подразделения в РФ, они вправе самостоятельно определять, будут они резидентами или нет.

Если какое-то из общих условий выполняется как в России, так и за рубежом, необходимо проверить дополнительные критерии.

Россия будет местом управления такой иностранной организации в следующих случаях (п. 5 ст. 246.2 НК РФ):

• ее бухгалтерский или управленческий учет ведется в РФ (не учитывается подготовка и составление консолидированной финансовой и управленческой отчетности, а также анализ деятельности организации);

• ее делопроизводство ведется в РФ;

• оперативное управление ее персоналом ведется в РФ.

Чтобы определить резидентство иностранной организации, нужно ознакомиться с соглашением об избежании двойного налогообложения (СИДН) между РФ и государством ее постоянного места нахождения.

Порядок определения резидентства по СИДН:

• организация является резидентом той страны, по законодательству которой она признается резидентом в силу места регистрации, места управления и т.п. По общему правилу, если организация соответствует признакам налогового резидента РФ, она — резидент РФ;

• если организация соответствует признакам резидента не только в РФ, но и в другом государстве, она считается резидентом того государства, где осуществляется ее управление;

• не является резидентом РФ организация, которая налоги здесь уплачивает только с доходов от источников в РФ и (или) с имущества в РФ.

Однако в конкретных СИДН есть нюансы. Например, когда организация — резидент по законодательству сразу двух стран, вопрос о резидентстве разные СИДН решают по-разному.

При возникновении спора по резидентству при применении СИДН может быть инициирована взаимосогласительная процедура (гл. 20.3 НК РФ).

Если по общим основаниям иностранная организация — нерезидент РФ, но в России у нее есть обособленное подразделение, она вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом. Впоследствии от этого статуса можно отказаться.

Иностранной организацией, признавшей себя резидентом, налог на прибыль уплачивается как резидент. Правила о контролируемых иностранных компаниях к ней не применяются (п. 8 ст. 246.2 НК РФ).

Для некоторых организаций есть специальные правила — они вправе выбирать статус, даже если их место управления — РФ.

Это действует для следующих иностранных организаций с обособленными подразделениями в РФ:

• организация является активной иностранной холдинговой или субхолдинговой компанией;

• организация добывает полезные ископаемые на основе соглашений о разделе продукции с соблюдением условий пп. 1 п. 6 ст. 246.2 НК РФ;

• организация является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или акционером (участником) такого оператора;

• организация сдает в аренду (субаренду) морские суда, суда смешанного (река-море) плавания, воздушные суда и (или) оказывает услуги по международной перевозке пассажиров, багажа и сопутствующие перевозке услуги. Доход от этой деятельности за финансовый год составляет не менее 80%.

Документ, подтверждающий статус резидента, выдает ФНС России или ее уполномоченный орган — Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных.

​​​​С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры». (В)

Материал статьи взят из открытых источников

Дата актуальности материала: 23.05.2023