Дарение, передача имущества по договору ренты или переход в порядке наследственного правопреемства по завещанию являются производными способами приобретения права собственности. Каждый из них имеет особенности по порядку совершения и ограничения, порождает свои правовые и налоговые последствия.

Договор дарения. Договор, по которому происходит безвозмездная передача имущества в собственность одаряемого (ст. 572 ГК РФ). Особенностью данного договора является отсутствие встречного предоставления и невозможность установления условий для одаряемого по использованию или распоряжению имуществом (за исключением пожертвований). В качестве дара могут передаваться движимые и недвижимые вещи, имущественные права (требования) или освобождение от имущественной обязанности.
Для договоров дарения в зависимости от сторон, имущества, передаваемого в дар, предусмотрена устная и письменная форма, нотариальное удостоверение такого договора требуется в исключительных случаях, а правило о государственной регистрации договора дарения недвижимого имущества, предусмотренное п. 3 ст. 574 ГК РФ, в настоящее время не подлежит применению (ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2012 N 302-ФЗ «О внесении изменений в главы 1, 2, 3 и 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», Определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 18.05.2022 N 88-12695/2022 по делу N 2-1352/2021).
В ст. 575 ГК РФ предусмотрен ряд ограничений, когда дарение запрещено: это связано с особым статусом сторон (не могут совершать дарение законные представители от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными; коммерческие организации между собой) либо занимаемой одаряемым должностью или выполняемой трудовой функцией.
Договор ренты. Передача имущества по договору ренты, как и при дарении, предполагает прижизненное распоряжение имуществом.
По договору ренты получатель ренты (отчуждатель имущества) отчуждает в собственность плательщику ренты имущество за плату или бесплатно, а в качестве встречного предоставления плательщик ренты (получатель имущества) обязуется периодически выплачивать денежные суммы или предоставлять средства на содержание получателя ренты в иной форме (п. 1 ст. 583 ГК РФ). При этом законодательство допускает выплату ренты бессрочно либо на срок жизни получателя ренты — с условием или без условия о пожизненном содержании с иждивением (п. 2 ст. 583 ГК РФ).
В ст. 584 ГК РФ для договоров ренты предусмотрено требование о нотариальном удостоверении, а в случае, если отчуждается недвижимое имущество, также требуется государственная регистрация договора и перехода права собственности. Следует учитывать, что, как и в случае с договором дарения, с 01.03.2013 отменено правило о государственной регистрации самого договора ренты, а осуществляется только государственная регистрация перехода права собственности (Письмо Росреестра от 01.03.2013 N 14-исх/01791-ГЕ/13 «О государственной регистрации сделок с недвижимым имуществом», Определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 17.11.2022 по делу N 88-24532/2022).
По договору постоянной ренты или пожизненной ренты без условия об иждивении может передаваться движимое и недвижимое имущество, по договорам пожизненного содержания с иждивением — исключительно недвижимое имущество. Для защиты интересов получателя ренты в отношении недвижимого имущества устанавливается обременение, получатель ренты приобретает право залога на недвижимое имущество, переданное под выплату ренты (ст. ст. 586, 587 ГК РФ).
Статьями 589, 596 ГК РФ предусмотрены ограничения для стороны получателя ренты: постоянную ренту могут получать граждане и некоммерческие организации, если это не противоречит целям их деятельности, пожизненную ренту — только граждане. На стороне плательщика ренты могут выступать юридические и физические лица.
Передача имущества по завещанию. В отличие от договоров дарения и ренты, осуществляется на основании односторонней сделки и связана с распоряжением на случай смерти наследодателя, наследник приобретает право собственности после открытия наследства (смерти наследодателя). Если при дарении и ренте собственник вправе по своему усмотрению распоряжаться имуществом и согласовывать условия договора, то свобода завещания ограничена правилами об обязательной доле (ст. ст. 1119, 1149 ГК РФ). Однако у наследодателя есть право завещать любое имущество, как имеющееся, так и то, которое он может приобрести в будущем, полностью или в части, в одном или нескольких завещаниях (ст. 1120 ГК РФ). В соответствии с п. 3.4 Методических рекомендаций по удостоверению завещаний и наследственных договоров, утв. Решением Правления ФНП от 02.03.2021, протокол N 03/21, при удостоверении завещаний и наследственных договоров от завещателя (наследодателя) не требуется представления доказательств, подтверждающих его права на завещаемое имущество (ст. 57 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1). Если сведения об имуществе указываются со слов завещателя без представления соответствующих документов, нотариусу рекомендуется разъяснить завещателю возможные негативные последствия в случае ошибок в идентифицирующих данных.
Кроме того, завещатель вправе при передаче имущества по завещанию возложить на одного или нескольких наследников обязанность совершить какое-либо действие имущественного или неимущественного характера, направленное на осуществление общеполезной цели либо на осуществление иной не противоречащей закону цели, в том числе действие по погребению наследодателя в соответствии с его волей (завещательное возложение) (ст. 1139 ГК РФ), или исполнить за счет наследства какую-либо обязанность имущественного характера в пользу одного или нескольких лиц (отказополучателей), которые приобретают право требовать исполнения этой обязанности (завещательный отказ) (ст. 1137 ГК РФ).
По общему правилу ст. 1124 ГК РФ завещание составляется в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. Удостоверение завещания другими лицами допускается только в предусмотренных законом случаях.
Переход права собственности.
При дарении момент перехода права собственности определяется условиями договора: момент совершения договора дарения движимого имущества совпадает с моментом передачи дара или правоустанавливающего документа, символической передачи ключей (ст. 574 ГК РФ). В отношении дарения недвижимого имущества момент перехода права собственности определяется государственной регистрацией перехода права собственности (ст. 131 ГК РФ).
Правовым последствием исполнения договора дарения является окончательный переход права собственности от дарителя к одаряемому. Вместе с тем с учетом безвозмездности договора в ст. 578 ГК РФ предусмотрена возможность в исключительных случаях отменить дарение и восстановить права собственника у дарителя.
По договору ренты переход права собственности в отношении движимого имущества происходит в момент его передачи (п. п. 1, 2 ст. 223 ГК РФ), в отношении недвижимого имущества — с момента государственной регистрации перехода права собственности (ст. 131 ГК РФ). Распределение рисков случайной гибели или случайного повреждения имущества зависит от вида ренты согласно ст. ст. 595, 600 ГК РФ: плательщик ренты несет такой риск, если имущество передано под выплату постоянной ренты бесплатно или на условиях пожизненной ренты.
Правовым последствием исполнения договора ренты является переход права собственности от получателя к плательщику ренты. Для защиты получателя ренты по договорам пожизненного содержания с иждивением предусмотрено право получателя ренты требовать возврата недвижимого имущества или выплаты ему выкупной цены при существенном нарушении плательщиком ренты его обязательств (п. 2 ст. 605 ГК РФ).
Для приобретения права собственности по завещанию требуется юридический состав: открытие наследства (смерть наследодателя), принятие наследства наследником. Факт перехода имущества фиксируется выдачей нотариусом свидетельства о праве на наследство. В отношении недвижимого имущества переход права собственности также подлежит государственной регистрации: в силу требований ст. 72 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1, нотариус после выдачи свидетельства о праве на наследство обязан представить в Росреестр заявление о государственной регистрации права и прилагаемые к нему документы. При этом моментом возникновения прав как на движимое, так и на недвижимое имущество, приобретаемое в порядке наследственного правопреемства, является дата открытия наследства, а не дата принятия его наследником или получения свидетельства (п. 4 ст. 1152 ГК РФ, п. 10 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021).
Наследодатель в течение жизни вправе в любое время отменить или изменить завещание без согласия или уведомления наследников и не указывая при этом причины для этого (п. 1 ст. 1130 ГК РФ), поскольку до момента открытия наследства он остается собственником имущества и в полном объеме, без ограничений и каких-либо условий может реализовывать правомочия владения, пользования, распоряжения.
Налоговые последствия.
Дар в силу п. 1 ст. 41, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ трактуется как доход. Для дарителя такая сделка налогом не облагается. Поскольку экономическая выгода возникает у одаряемого, именно на него возложена обязанность по сдаче декларации и уплате налога на доходы физических лиц. При дарении, совершаемом от юридического лица физическому, НДФЛ удерживается дарителем как налоговым агентом. Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ подарки, полученные физическим лицом от другого физического лица, облагаются НДФЛ, если даром является недвижимое имущество, транспортное средство, акции, доли, паи, цифровые финансовые активы и цифровые права. В качестве исключения от уплаты НДФЛ освобождается одаряемый, который приходится дарителю членом семьи или близким родственником, исходя из трактовки ст. 2 и абз. 3 ст. 14 Семейного кодекса РФ. Ставка налога зависит от статуса одаряемого (является ли он резидентом или нет), кадастровой стоимости жилой недвижимости, рыночной стоимости движимого имущества или имущественных прав.
Следует обратить внимание, что при дарении недвижимости коммерческого (нежилого) назначения, используемой одаряемым для ведения предпринимательской деятельности, полученный доход подлежит налогообложению, даже если дарение совершено между близкими родственниками. В этом случае суды полагают, что такая недвижимость, которую нельзя использовать для личных нужд, — доход ИП в рамках предпринимательской деятельности (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Налог исчисляется в соответствии с налоговой системой, применяемой одаряемым ИП, налоговая база определяется по рыночной стоимости имущества (например, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.05.2021 по делу N А42-3385/2020 (Определением Верховного Суда РФ от 10.12.2021 N 307-ЭС21-13205 отказано в передаче дела для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления), Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.08.2022 N Ф04-3275/2020 по делу N А70-7983/2019 (Определением Верховного Суда РФ от 30.11.2022 N 304-ЭС20-21753 отказано в передаче дела для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления), Письмо Минфина РФ от 30.03.2020 N 03-04-05/25020).
По договорам ренты доход получателя ренты — физического лица как в виде единовременной денежной выплаты при отчуждении имущества, так и в виде ежемесячных рентных платежей, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, пп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ) (Письмо Минфина России от 17.08.2022 N 03-04-05/80170; Письмо ФНС РФ от 02.04.2009 N ШС-17-3/73@ «О направлении письма Минфина России» (вместе с Письмом Минфина РФ от 24.03.2009 N 03-04-07-01/97)). Обязанность по сдаче налоговой декларации и уплате налога возлагается на получателя ренты. Исключением является ситуация, если плательщиком ренты является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, который исчисляет и удерживает налог с выплат по договору как налоговый агент. Получатель постоянной ренты — некоммерческая организация обязуется уплачивать налог с суммы рентных платежей в соответствии с применяемой системой налогообложения.
Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые физическими лицами от физических лиц в порядке наследования, в том числе по завещанию, в силу п. 18 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ, вне зависимости от наличия или отсутствия родственных связей. Исключение предусмотрено только для вознаграждения, выплачиваемого наследникам после наследодателей — авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов (Письмо Минфина России от 28.10.2022 N 03-04-06/104813). Освобождение от уплаты налога при наследовании действует также и в отношении некоммерческих организаций при целевой передаче имущества (пп. 2 п. 2 ст. 251 НК РФ). Если в качестве наследника по завещанию выступает юридическое лицо — коммерческая организация, уплата налогов осуществляется в общем порядке в зависимости от применяемой системы налогообложения.
Таким образом, все три способа передачи имущества являются производными основаниями приобретения собственности и имеют принципиальные различия по механизму и условиям совершения, а также по порождаемым последствиям.
Отличительной особенностью договоров дарения и ренты является то, что право собственности на имущество переходит к одаряемому, плательщику ренты при жизни дарителя, получателя ренты — в момент заключения договора между сторонами и передачи имущества или государственной регистрации перехода права собственности, если оно недвижимое. Тогда как наследование по завещанию основано на односторонней сделке наследодателя, содержащей распоряжение на случай смерти, поэтому до открытия наследства право собственности сохраняется за наследодателем.
Для совершения договора ренты и завещания обязательно нотариальное удостоверение, для договоров дарения законом такого требования не установлено.
Договор дарения, как правило, совершается без условий к одаряемому по дальнейшему использованию и распоряжению, тогда как рента и завещание, если использован завещательный отказ или распоряжение, могут предусматривать обязанности второй стороны — плательщика ренты или наследника совершить определенные действия. Кроме того, наследодатель ограничен в свободе завещания правилами об обязательной доле.
Момент перехода права собственности на движимое имущество при дарении и ренте определяется условиями договоров и, как правило, связан с моментом передачи (вручением) вещи, в отношении недвижимого имущества — моментом государственной регистрации такого перехода в ЕГРН. При наследовании вне зависимости от вида имущества, даты и способа его фактического принятия наследником переход права собственности определяется моментом открытия наследства.
Односторонний отказ от договора дарения или договора ренты дарителя и получателя ренты возможен при наступлении предусмотренных законом оснований. Иначе с завещанием: оно может быть в любой момент изменено или отменено наследодателем по его усмотрению, без указания причин и уведомления третьих лиц.
Доходы, получаемые физическими лицами в результате дарения, получения ренты по общему правилу облагаются НДФЛ, исключения предусмотрены для дарения отдельных видов имущества между родственниками. Получение наследства физическим лицом (кроме отдельных видов вознаграждений) освобождено от уплаты налога. При получении имущества в дар или его наследовании коммерческой организацией доход облагается в соответствии с применяемой ею системой налогообложения.

С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры».

Материал статьи взят из открытых источников

Дата актуальности материала: 06.05.2023