Срок камеральной проверки по НДС

Общий срок камеральной проверки декларации по НДС — два месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). Он может быть продлен до трех месяцев, если инспекция установит признаки возможного нарушения налогового законодательства.

Специальный срок — шесть месяцев — предусмотрен (п. 2 ст. 88, п. 8 ст. 174.2, п. 6 ст. 174.3 НК РФ):
• по декларациям иностранной компании, которая платит «налог на Google»;
• декларациям иностранных продавцов или посредников из стран ЕАЭС (кроме РФ), реализующих физлицам через электронные торговые площадки товары из ЕАЭС, место реализации которых — РФ.

Если соблюден ряд условий, проверка декларации, в которой заявлено право на возмещение сумм налога из бюджета, может быть завершена за один месяц со дня истечения предельного срока, установленного для ее представления, а по уточненной декларации — со дня ее представления, но не ранее указанного срока (Письмо ФНС России от 06.10.2020 N ЕД-20-15/129).

Срок проверки начинает течь со дня подачи декларации по НДС (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Налоговым кодексом РФ установлено, что день подачи декларации по почте или через ТКС — это день ее отправки. Исключение — случаи, когда выявлены обстоятельства, при которых декларация считается непредставленной (п. п. 4, 4.1 ст. 80 НК РФ). Но контролирующие органы по-другому толкуют п. 2 ст. 88 НК РФ. По их мнению, день подачи — это день, когда налоговая инспекция получила декларацию. Минфин России и ФНС России объясняют это тем, что камеральную проверку нельзя начать раньше, чем декларация поступит в инспекцию. Поэтому срок проверки можно исчислять только со дня поступления декларации в налоговую (Письмо Минфина России от 22.12.2017 N 03-02-07/1/85955, п. 2.2 Письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705).

Поэтому под датой подачи декларации инспекторы понимают две даты:
• для срока камеральной проверки — дата, когда налоговая инспекция получила декларацию;
• для контроля за соблюдением срока подачи декларации — дата, когда вы ее отправили.
Срок проверки заканчивается через два месяца соответствующего числа (п. 5 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ). Например, налоговая инспекция получила декларацию 18 октября, значит, последним днем проверки будет 18 декабря.

Если последний день выпадет на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то проверка закончится в ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Например, если инспекция получила декларацию 21 октября 2024 г., проверка должна завершиться 21 декабря 2024 г. Но 21 декабря 2024 г. — суббота, значит, проверка закончится в понедельник — 23 декабря 2024 г. Если в месяце, на который приходится окончание проверки, нет соответствующего числа, то последним днем проверки будет последний день этого месяца (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

Если налоговая инспекция нарушит срок проверки, то отменить итоговое решение по проверке только по этой причине не получится. Это не является существенным нарушением процедуры проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ, Письмо ФНС России от 25.01.2021 N СД-4-2/778@, п. 3 Письма Минфина России от 23.03.2018 N 03-02-07/1/18400).

Но вы можете подать жалобу на действия инспекторов в Управление ФНС России по вашему субъекту и потребовать прекратить проверку (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ). Если вы подаете уточненную декларацию до окончания проверки первичной декларации, то срок начнет течь заново. Инспекция прекратит проверку первичной и начнет новую проверку уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Если уточненная декларация будет признана непредставленной, то в день направления инспекцией вам уведомления об этом камеральная проверка по ней прекращается и возобновляется проверка ранее представленной декларации. В этом случае в срок проверки по ранее представленной декларации не включается срок проверки, прекращенной из-за того, что уточненная декларация была признана непредставленной (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры».(Л)

Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.