НДС (налог на добавленную стоимость) — это федеральный косвенный налог, которым облагается добавленная стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав. Продавец предъявляет его покупателю дополнительно к их цене.
Плательщиками НДС являются:
- российские и иностранные организации, применяющие ОСН;
- индивидуальные предприниматели, применяющие ОСН;
- импортеры товаров в Россию.
Платить НДС в ряде случаев должны и те, кто применяет спецрежимы. В некоторых случаях налог за налогоплательщика уплачивает налоговый агент.
Объектом налогообложения по НДС является (п. 1 ст. 146 НК РФ):
- реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача;
- передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, если затраты по ним нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль;
- выполнение СМР для собственного потребления;
- импорт товаров в РФ.
Не является объектом обложения НДС временный вывоз товаров с территории России по таможенной процедуре временного вывоза, поскольку эта операция не указана в п. 1 ст. 146 НК РФ.
Дальнейшая реализация вывезенного имущества будет облагаться НДС, поскольку местом его реализации будет признана территория РФ.
Некоторые операции не облагаются НДС на основании НК РФ. Например, это операции, которые не признаются объектом обложения НДС. Они перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ. К ним относится продажа земельных участков, передача имущественных прав организации ее правопреемнику, продажа имущества банкротов и др.
Также отдельные операции освобождены от НДС. Их перечень установлен в ст. 149 НК РФ. К ним относятся, например, услуги по организации и проведению азартных игр, услуги по страхованию, медицинские услуги.
Налоговый период по НДС — квартал (ст. 163 НК РФ). Это означает, что по общему правилу исчислять и уплачивать НДС, а также представлять декларацию по нему нужно по итогам каждого квартала.
Как рассчитать и уплатить НДС?
НДС рассчитывается по каждой операции как произведение налоговой базы и ставки налога. По итогам квартала необходимо исчислить общую сумму НДС по внутрироссийским операциям, уменьшить ее на сумму вычетов по НДС и увеличить на сумму восстановленного налога. Получится налог, который нужно уплатить по итогам квартала.
Начисление НДС по некоторым операциям (например, при экспорте или международной перевозке товаров) имеет свои особенности.
Налоговая база в общем случае — это стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом или без учета НДС.
Налоговую базу нужно определить на день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав. Если предоплата была получена в счет будущей поставки, налоговую базу определяется на день предоплаты, а затем и на день отгрузки.
В некоторых случаях налоговая база по НДС определяется в особом порядке. Например, при безвозмездной передаче товаров или выполнении СМР для собственного потребления.
По НДС действуют ставки 0%, 10%, 20%, а также расчетные ставки для случаев, когда налоговая база включает сумму налога и НДС нужно извлечь, а не начислять сверх цены договора (например, при получении аванса).
Вычеты по НДС — это сумма НДС, на которую возможно уменьшить общую сумму налога, исчисленного за квартал.
Перечень операций, по которым можно заявить НДС к вычету, закреплен в ст. 171 НК РФ. При сложении вычетов по всем этим операциям, получается общая сумма вычетов за квартал.
Для вычета нужно соблюсти необходимые условия. Они различаются в зависимости от того, по какой операции принимается НДС к вычету.
По общему правилу возможно заявить НДС к вычету в том квартале, в котором выполнены все обязательные условия для этого, однако в ряде случаев могут быть предусмотрены иные сроки. Высокая доля вычетов по НДС может привлечь внимание со стороны налоговых органов, в связи с чем инспекция может запросить у налогоплательщика пояснения, а также включить в план выездных проверок.
В некоторых случаях необходимо восстановить к уплате НДС, который ранее был принят к вычету. Для каждого случая предусмотрен свой порядок восстановления НДС. Если сумма вычетов превысила исчисленный НДС по итогам квартала, разницу можно возместить из бюджета. Для этого необходимо в пределах трехлетнего срока подать в инспекцию декларацию с суммой НДС к возмещению и необходимые документы.
Если инспекция подтвердит сумму НДС к возмещению по итогам камеральной проверки, налог можно вернуть на расчетный счет или зачесть в счет будущих платежей. Если же есть задолженность перед бюджетом, то налог направят на ее погашение.
Возмещение НДС можно получить до завершения камеральной проверки, если применить заявительный порядок.
За неуплату НДС для налогоплательщика установлен штраф — 20% от суммы задолженности. Если налог не уплачен умышленно, штраф составит 40%. Налоговому агенту за неудержание или неперечисление НДС в срок грозит штраф — 20% от суммы, которую нужно было удержать. Если налог был перечислен позже срока, необходимо уплатить пени.
С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры». (В)
Материал статьи взят из открытых источников
Дата актуальности материала: 15.02.2023
