С 1 января 2026 года основная ставка налога на добавленную стоимость в России повышена с 20% до 22% — эта норма уже действует и распространяется на все отгрузки товаров, работ и услуг, момент определения налоговой базы по которым приходится на дату не ранее 1 января 2026 года, независимо от того, когда заключен договор. Ниже приведен подробный разбор того, что именно меняется, кого касается повышение, как облагаются переходные операции и какие практические шаги стоит предпринять бизнесу уже сейчас.
Что именно меняется в ставке НДС и с какой даты
Повышение основной ставки НДС с 20% до 22% введено Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации» — глава 21 Налогового кодекса РФ, статья 164. Пониженная ставка 10% для социально значимых товаров (отдельные продукты питания, детские товары, медицинские изделия, книжная продукция) сохранена. Закон принят Государственной Думой 20.11.2025 и одобрен Советом Федерации 26.11.2025, вступил в силу с 1 января 2026 года в части ставки НДС.
Ключевой критерий для применения новой ставки — не дата заключения договора и не дата получения предоплаты, а момент определения налоговой базы по статьям 167–168 НК РФ, то есть дата отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав. Если эта дата приходится на 1 января 2026 года или позже, применяется ставка 22%, даже если договор заключен в 2025 году или ранее.
Кого касается повышение: пороги для НДС на упрощенной системе налогообложения
Повышение ставки затрагивает не только организации на общей системе налогообложения, но и значительную часть бизнеса на УСН. По статье 145 НК РФ (в редакции, действующей с 2026 года) освобождение от обязанностей плательщика НДС для упрощенцев предоставляется автоматически, без уведомления налогового органа, если доходы за предшествующий календарный год не превысили 20 млн рублей. При превышении этого порога обязанность по НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.
Первоначально Федеральный закон № 425-ФЗ предусматривал поэтапное снижение этого порога — до 15 млн рублей с 2027 года и до 10 млн рублей с 2028 года, что вовлекло бы в уплату НДС значительно больше субъектов малого бизнеса. Однако 24.06.2026 Государственная Дума приняла во втором и третьем чтениях законопроект № 1256655-8 о внесении изменений в статью 145 НК РФ, которым порог в 20 млн рублей фиксируется на весь период 2026–2029 годов, а снижение до 15 млн рублей и 10 млн рублей переносится на 2030 и 2031 годы соответственно. Бизнесу, планирующему доходы на 2026–2027 годы исходя из ранее объявленного снижения порога, стоит учитывать эту актуальную позицию законодателя.
Специальные ставки НДС 5% и 7% для плательщиков на УСН
Для упрощенцев, которые превысили порог в 20 млн рублей и стали плательщиками НДС, статья 164 НК РФ (пункты 8–9) сохраняет право выбора между общей ставкой 22% с полным правом на вычеты входного налога и специальными пониженными ставками 5% или 7% без права на вычет НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (за отдельными исключениями, предусмотренными статьей 170 НК РФ). С учетом коэффициента-дефлятора на 2026 год пороги применяются в следующем виде: ставка 5% — при доходах за 2025 год (или нарастающим итогом в 2026 году) от 20 до 272,5 млн рублей; ставка 7% — при доходах от 272,5 до 490,5 млн рублей. При превышении 490,5 млн рублей право на применение пониженных ставок и на УСН в целом прекращается с 1-го числа месяца превышения — организация переходит на общую систему налогообложения и ставку НДС 22% (или 10%) в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ.
Важное практическое ограничение: выбранную специальную ставку (5% или 7%) нужно применять непрерывно в течение 12 налоговых периодов (кварталов) подряд, за исключением случаев утраты права на нее из-за превышения предельного дохода. Это значит, что решение о переходе на пониженную ставку стоит принимать после расчета, что выгоднее именно для конкретного бизнеса — учет без вычетов по низкой ставке или общая ставка с вычетами, но более высокой налоговой нагрузкой на добавленную стоимость.
Переходный период: как облагаются авансы и незавершенные договоры
Наибольшее число практических вопросов у бизнеса вызывает ситуация, когда аванс получен в 2025 году по ставке 20%, а отгрузка происходит уже в 2026 году. Разъяснения по этому вопросу приведены в письме ФНС России от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@: при отгрузке в 2026 году применяется ставка 22% независимо от того, что аванс получен и обложен по ставке 20/120 в 2025 году; налог, ранее исчисленный с аванса по старой ставке, принимается к вычету также по ставке 20/120 на дату отгрузки, а с итоговой стоимости товаров, работ или услуг НДС исчисляется уже по новой ставке 22%. ФНС рекомендует руководствоваться прежним подходом, изложенным еще в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, — оно применялось при аналогичном повышении ставки с 18% до 20% и содержит алгоритм для типовых переходных ситуаций (доплата НДС покупателем, корректировка счетов-фактур, оформление дополнительных соглашений к договорам).
Отдельно стоит проверить: если цена в договоре указана как «в том числе НДС 20%» без формулировки, позволяющей автоматически применить новую ставку, то повышение налоговой нагрузки на 2 процентных пункта по умолчанию ложится на продавца (сумма к получению для покупателя не увеличивается автоматически) — поэтому пересмотр формулировок в длящихся договорах имеет прямое финансовое значение.
Отметим, что на момент подготовки этого материала практика Верховного Суда РФ, специально посвященная спорам именно о применении ставки НДС 22% в переходный период, в открытых источниках судебной практики пока не выявлена — реформа действует чуть более полугода, и профильные споры до высшей судебной инстанции, как правило, доходят позже. Общие подходы к разрешению споров о моменте определения налоговой базы и характере переходных норм по НДС ранее формировались Верховным Судом РФ и Высшим Арбитражным Судом РФ при аналогичных повышениях ставки в 2004 и 2019 годах; при появлении новой профильной практики по ставке 22% материал будет дополнен.
Практические шаги для бизнеса
- Проверить учетную политику, настройки учетных систем, кассы и сайта — со всеми операциями с датой отгрузки от 1 января 2026 года ставка должна применяться в размере 22% (или 10% для льготных категорий).
- Пересмотреть формулировки о цене и НДС в длящихся и рамочных договорах, чтобы прямо определить, как распределяется прирост налоговой нагрузки между сторонами при переходе через границу ставок.
- Для бизнеса на УСН — контролировать фактический доход нарастающим итогом и заранее (до превышения порога в 20 млн рублей) смоделировать, какой вариант выгоднее: общая ставка 22% с вычетами или специальная ставка 5%/7% без вычетов, с учетом обязательного минимального срока ее применения.
- Учитывать актуальную позицию законодателя о сохранении порога в 20 млн рублей на 2026–2029 годы при среднесрочном налоговом планировании, но дождаться официального опубликования итогового закона, прежде чем закладывать это в финансовую модель на 2027–2029 годы.
- По длящимся договорам с авансами, полученными в 2025 году, а исполняемым в 2026 году, — заранее оформить дополнительные соглашения о порядке расчета НДС и доплате разницы в ставке, если это не урегулировано условиями договора.
- Обеспечить корректное заполнение раздела 7 декларации по НДС по льготным и освобожденным операциям и своевременную сдачу декларации исключительно в электронной форме, как того требует глава 21 НК РФ.
Краткая сводка: как подготовиться бизнесу к ставке НДС 22%
С 1 января 2026 года ставка НДС повышена с 20% до 22% (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ), применяется по операциям с датой отгрузки не ранее этой даты независимо от даты договора и получения аванса. Бизнес на УСН освобождается от НДС автоматически при доходе до 20 млн рублей за предыдущий год; этот порог, вопреки первоначальному плану поэтапного снижения, решением Государственной Думы от 24.06.2026 предполагается сохранить до 2029 года включительно. При превышении 20 млн рублей упрощенец выбирает между общей ставкой 22% с вычетами и специальными ставками 5% (доходы 20–272,5 млн рублей) или 7% (272,5–490,5 млн рублей) без вычетов с обязательным минимальным сроком применения 12 кварталов. Переходные операции на стыке ставок регулируются разъяснениями ФНС России (письмо от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@) по аналогии с подходом 2018 года. Практический вывод: пересчитать цены и договоры, зафиксировать в них порядок распределения прироста налоговой нагрузки и заранее смоделировать оптимальный налоговый режим для 2026–2027 годов.
С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры». (Б-Г)
Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.
Получить дополнительную информацию или ознакомиться с нашими услугами по данной теме можно по ссылкам ниже:
Доверьте нам решение своей проблемы
Наша главная цель — помощь клиентам в решении существующих проблем и их профилактика в будущем.
Оставьте заявку на консультацию, чтобы убедиться в этом лично!
Мы работаем по всей России. Укажите Ваш город в комментарии
