Порядок начисления и уплаты земельного налога

Земельный налог платят организации и физлица (в том числе ИП), если земля у них (п. 1 ст. 388 НК РФ):

* в собственности (ст. 261 ГК РФ, ст. 15 ЗК РФ);

* на праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. ст. 268, 269 ГК РФ, ст. 39.9 ЗК РФ, ст. 3 Закона о введении ЗК РФ);

* на праве пожизненного наследуемого владения (ст. ст. 265, 266 ГК РФ, ст. 3 Закона о введении ЗК РФ).

Платить налог нужно только с тех участков, которые являются объектом обложения (п. 1 ст. 388, ст. 389 НК РФ). Налог на земли, которые входят в ПИФ, платит управляющая компания ПИФ (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Если организация зарегистрирована на Курильских островах и применяет освобождение от налога на прибыль, она не уплачивает и земельный налог (п. 2 ст. 388 НК РФ).

Налоговый период по земельному налогу для организаций и физлиц (в том числе ИП) — календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Отчетные периоды по земельному налогу — это I, II и III кварталы календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ).

Отчетные периоды предусмотрены только для организаций. По итогам этих периодов нужно платить авансовые платежи (п. 2 ст. 393, п. 2 ст. 397 НК РФ).

Местные власти, а также власти Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя и представительный орган федеральной территории «Сириус» могут не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 393 НК РФ).
Если они предусмотрели, что отчетные периоды в вашем муниципальном образовании не установлены, тогда вам не надо платить авансовые платежи. Это следует из п. 6 ст. 396, п. 2 ст. 397 НК РФ.

По общему правилу налоговая база по земельному налогу — это кадастровая стоимость участка, указанная в ЕГРН на 1 января года, за который нужно рассчитать налог (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ).

Для ИП и других физлиц базу определяет инспекция на основе сведений о кадастровой стоимости, которые приходят из Росреестра (п. 4 ст. 85, п. 4 ст. 391 НК РФ). Организациям нужно самим узнавать кадастровую стоимость и определять базу (п. 3 ст. 391 НК РФ). Как правило, для определения базы не надо делать каких-либо расчетов, нужно просто при расчете налога или авансовых платежей взять отдельно по каждому участку его кадастровую стоимость, указанную в ЕГРН на 1 января года, за который считаете налог (аванс) (п. п. 1, 3 ст. 391 НК РФ).

Однако есть ситуации, когда база определяется в особом порядке, например:
* участок образован в течение года (п. 1 ст. 391 НК РФ);
* участок находится одновременно на территориях разных муниципальных образований либо одновременно на территориях муниципального образования и города федерального значения (Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) или федеральной территории «Сириус» (п. 1 ст. 391 НК РФ);
* кадастровая стоимость участка изменилась и изменение нужно учесть при расчете налога (авансового платежа) за налоговый (отчетный) период (п. 1.1 ст. 391 НК РФ, ч. 2 ст. 18 Закона о кадастровой оценке);
* участок в собственности у нескольких лиц (ст. 392 НК РФ);
* по участку физлица предусмотрен вычет из налоговой базы (п. п. 5 — 7 ст. 391 НК РФ).

Причем для одного участка может быть сразу несколько таких особенностей: например, участок образован в течение года и при этом оказался расположен на территориях нескольких муниципальных образований. В таких случаях определять базу нужно с учетом всех особенностей.

С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры».

Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.