Коротко: когда доля вышедшего из ООО участника бесплатно распределяется между оставшимися, они получают налогооблагаемый доход, но его размер нельзя приравнивать к действительной стоимости доли, которую общество выплатило вышедшему, — это балансовый показатель, а не рыночная оценка полученной экономической выгоды.
Ниже приведен подробный разбор механизма распределения доли вышедшего участника, причины налогового спора вокруг оценки дохода и практических шагов для общества и участников.
Что происходит с долей участника, который вышел из ООО?
При выходе участника из общества по правилам статьи 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» его доля переходит к самому обществу, а участник взамен получает действительную стоимость доли — пропорциональную его доле часть стоимости чистых активов общества, определённую по данным бухгалтерской отчётности за последний отчётный период перед днём подачи заявления о выходе (статья 23 Закона № 14-ФЗ).
Доля, перешедшая к обществу, в течение одного года должна быть по решению общего собрания распределена между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале, продана участникам или третьим лицам, либо погашена с уменьшением уставного капитала (статья 24 Закона № 14-ФЗ). Если доля распределяется участникам безвозмездно, именно этот шаг и порождает налоговый вопрос.
Почему безвозмездное распределение доли создаёт доход у оставшихся участников?
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ в налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Увеличение доли оставшегося участника без встречного предоставления с его стороны — это получение экономической выгоды в терминах статьи 41 Налогового кодекса РФ, а значит, формально образует доход, подлежащий налогообложению.
Для организации-участника аналогичная экономическая выгода учитывается как внереализационный доход по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Вопрос в обоих случаях один: в какой сумме этот доход признавать.
Почему доход нельзя оценивать по действительной стоимости выкупленной доли?
Действительная стоимость доли, которую общество выплатило вышедшему участнику, рассчитывается от стоимости чистых активов по данным бухгалтерского баланса — то есть по балансовой, учётной стоимости активов общества. Балансовая стоимость систематически расходится с рыночной: земля, недвижимость, доли в дочерних обществах и нематериальные активы годами числятся по исторической стоимости приобретения, а не по текущей рыночной цене.
Доход, который получает оставшийся участник, определяется не стоимостью выбытия доли у прежнего владельца, а рыночной стоимостью того, что фактически прирастает у оставшегося участника — пункт 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ прямо требует оценивать доход в натуральной форме исходя из рыночных цен, определяемых в порядке статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Приравнивание дохода к действительной (балансовой) стоимости подменяет рыночную оценку учётной, что даёт заниженный, а не точный результат. Подробнее о том, как рыночная стоимость доли соотносится с её действительной стоимостью, — в материале «Рыночная стоимость как основа расчёта действительной стоимости доли в ООО».
Как правильно определить размер дохода при распределении доли?
Корректный подход — привлечение независимого оценщика для определения рыночной стоимости доли, перешедшей к обществу, на дату её распределения между оставшимися участниками, а не использование цифры, рассчитанной на более раннюю дату для расчётов с вышедшим участником. Это снимает основной риск спора: налоговый орган либо соглашается с отчётом независимого оценщика, либо обязан обосновать собственную рыночную оценку, а не просто взять за основу действительную стоимость доли из документов о выплате вышедшему участнику.
Для общества и участников практический вывод один: решение общего собрания о безвозмездном распределении доли стоит сопровождать независимой оценкой рыночной стоимости доли на дату распределения — это и основа для расчёта налоговой базы, и аргумент при последующем споре с налоговым органом.
Частые вопросы
Можно ли избежать налога, продав долю оставшимся участникам, а не распределив её бесплатно?
Да, при продаже доли по рыночной цене оставшиеся участники оплачивают её стоимость и экономической выгоды, образующей доход, не возникает — вопрос переносится в плоскость цены сделки и её соответствия рыночному уровню по статье 105.3 Налогового кодекса РФ.
Кто платит НДФЛ при безвозмездном распределении доли между участниками-физлицами?
Налог исчисляет и платит сам участник, получивший доход, либо общество как налоговый агент, если удержание возможно технически — порядок зависит от того, выплачивает ли общество участнику одновременно иные денежные средства.
Что если общество решило не распределять долю, а погасить её с уменьшением уставного капитала?
В этом случае доля не переходит к участникам и дохода в виде прироста доли у них не возникает, но нужно соблюсти требования статьи 20 Закона № 14-ФЗ об уменьшении уставного капитала и уведомлении кредиторов.
Нужно ли отражать такое распределение доли в ЕГРЮЛ?
Да, изменение размеров долей участников после распределения доли общества подлежит внесению в Единый государственный реестр юридических лиц в порядке статьи 24 Закона № 14-ФЗ и Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ о государственной регистрации юридических лиц.
Краткая сводка: налог при распределении доли вышедшего участника
- Доля вышедшего участника переходит к обществу и в течение года распределяется, продаётся или погашается — статья 24 Закона № 14-ФЗ;
- Безвозмездное распределение доли образует доход у оставшихся участников — статья 41, пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ;
- Действительная стоимость доли — это балансовый, а не рыночный показатель, и для налоговой базы не годится;
- Доход в натуральной форме оценивается по рыночной цене — пункт 1 статьи 211, статья 105.3 Налогового кодекса РФ;
- Независимая оценка доли на дату распределения — главный аргумент в споре с налоговым органом.
Таким образом, распределение доли вышедшего участника без оплаты — не формальность, а операция с налоговыми последствиями: размер дохода оставшихся участников нужно считать по рыночной, а не по учётной стоимости доли, и независимая оценка на дату распределения — лучший способ не передать налоговому органу решение этого вопроса по его собственной методике.
С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры».
Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.
Получить дополнительную информацию или ознакомиться с нашими услугами по данной теме можно по ссылкам ниже:
Доверьте нам решение своей проблемы
Наша главная цель — помощь клиентам в решении существующих проблем и их профилактика в будущем.
Оставьте заявку на консультацию, чтобы убедиться в этом лично!
Мы работаем по всей России. Укажите Ваш город в комментарии
