Налоговые правонарушения — это действия (бездействие) налогоплательщика, за которые в налоговом законодательстве предусмотрена ответственность.

О том, совершено ли правонарушение, можно судить по наличию специальных признаков — элементов состава нарушения.

Важно также определить момент совершения нарушения — от него отсчитывается срок, в течение которого инспекция вправе оштрафовать налогоплательщика.

Существуют отличительные признаки, по которым можно определить, было ли совершено правонарушение и какое именно.

Эти признаки образуют состав правонарушения.

Всего есть четыре элемента состава:

• объект правонарушения — это права и интересы государства, которым причинен ущерб;

• объективная сторона правонарушения — это конкретные действия (бездействие) и обстоятельства, в которых выражено нарушение. От них зависит вид нарушения и мера ответственности.

Если события правонарушения нет, к ответственности налогоплательщик не привлекается (пп. 1 п. 1 ст. 109 НК РФ);

• субъект правонарушения — это лицо (организация, ИП, физическое лицо), которое не выполнило обязанности, предусмотренные для него НК РФ;

• субъективная сторона правонарушения — это вина нарушителя, то есть совершил он нарушение умышленно или по неосторожности (ст. 110 НК РФ). Если в действиях налогоплательщика вины нет, то привлечь его к ответственности нельзя (пп. 2 п. 1 ст. 109, п. 2 ст. 111 НК РФ).

Состав налогового правонарушения отсутствует, если нет хотя бы одного из элементов состава, например, если нет вины в совершении нарушения (пп. 2 п. 1 ст. 109 НК РФ).

В зависимости от вида нарушения дата его совершения определяется по-разному.

Если нарушение — это действие (например, подача недостоверных сведений), то датой нарушения будет дата, когда было совершено это действие.

Если нарушение выражается в бездействии (например, декларация была сдана не в срок), дата совершения правонарушения — это день, следующий за последним днем срока, когда налогоплательщик мог выполнить свои обязанности.

По общему правилу от даты совершения нарушения отсчитывается срок давности привлечения к налоговой ответственности (п. 1 ст. 113 НК РФ).

Исключение есть для нарушений по ст. ст. 120, 122, 129.3, 129.5 НК РФ. По ним срок привлечения к ответственности считается иначе (п. 1 ст. 113 НК РФ).

​​​​С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры». (В)

Материал статьи взят из открытых источников

Дата актуальности материала: 26.05.2023