Адвокат по налоговым спорам: как обжаловать решения налоговых органов в судебном порядке

Коротко: Решение налоговой нужно сначала обжаловать в вышестоящем органе — иначе суд оставит заявление без рассмотрения. На обращение в суд после её ответа — три месяца, а госпошлина с 08.09.2024 выросла до 10 000 руб. для физлиц и ИП и 50 000 руб. для организаций.

Ниже — подробный разбор обязательного досудебного порядка, сроков на каждом этапе, актуального размера судебных расходов и того, как адвокат помогает защитить позицию в споре с налоговым органом.

НУЖНО ЛИ СНАЧАЛА ОБЖАЛОВАТЬ РЕШЕНИЕ В ВЫШЕСТОЯЩЕМ НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ?

Да. По ст. 138 НК РФ обратиться в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения территориальной налоговой инспекции можно только после того, как это решение обжаловано в вышестоящем налоговом органе. Если заявитель пропустит этот шаг и пойдёт прямо в суд, заявление будет оставлено без рассмотрения из-за несоблюдения обязательного досудебного порядка (ст. 148 АПК РФ).

Жалоба подаётся не напрямую вышестоящему органу, а через налоговый орган, который принял оспариваемое решение: он обязан в течение трёх рабочих дней направить её со всеми материалами наверх (п. 1 ст. 139 НК РФ).

Досудебный порядок считается соблюдённым при одновременном выполнении двух условий: жалоба подана с соблюдением требований к порядку, сроку, форме и содержанию (ст. ст. 139.1–139.2 НК РФ), и при этом отсутствуют основания, по которым вышестоящий орган вправе оставить её без рассмотрения (ст. 139.3 НК РФ).

Обжаловать можно не только итоговое решение по проверке, но и любой другой ненормативный акт, который налоговый орган вынес при взыскании задолженности. Например:

• решение о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента), включая электронные денежные средства (ст. 46 НК РФ);
• поручение банку на перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) в бюджет (ст. 46 НК РФ);
• постановление о взыскании недоимки, пеней, штрафов и процентов за счёт имущества налогоплательщика (ст. 47 НК РФ);
• решение о приостановлении операций по счетам организации в банке и переводов её электронных денежных средств (ст. 76 НК РФ);
• постановление о наложении ареста на имущество организации (ст. 77 НК РФ).

В КАКИЕ СРОКИ ОБЖАЛОВАТЬ РЕШЕНИЕ В ДОСУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ?

Срок подачи жалобы зависит от её вида:

Срок рассмотрения жалобы вышестоящим органом тоже различается по виду жалобы:

О принятом решении вышестоящий орган сообщает заявителю в течение трёх дней. Упрощённый порядок действует с 2025 года и доступен только по жалобам, поданным в электронном виде — через личный кабинет налогоплательщика или по телекоммуникационным каналам связи, — если заявитель прямо попросил рассмотреть жалобу в упрощённом порядке. Подробный разбор сроков на каждом этапе обжалования — в статье «Адвокат по налоговым спорам: срок обжалования решения налогового органа».

КАК И В КАКОЙ СРОК ПОДАТЬ ЗАЯВЛЕНИЕ В АРБИТРАЖНЫЙ СУД, ЕСЛИ ЖАЛОБА НЕ ПОМОГЛА?

Заявление подаётся в арбитражный суд того субъекта РФ, где находится налоговый орган, решение которого обжалуется. Порядок действий:

1. определить, в какой арбитражный суд подавать заявление;
2. проверить, не истёк ли трёхмесячный срок на обращение в суд;
3. составить заявление и собрать документы, подтверждающие изложенные доводы;
4. оплатить госпошлину и направить копию заявления с приложениями в налоговый орган, решение которого обжалуется;
5. подать заявление и документы в суд вместе с подтверждением отправки копии налоговому органу;
6. принять участие в рассмотрении дела и получить решение суда.

Срок на обращение в суд — три месяца. Он отсчитывается со дня, когда заявитель получил решение вышестоящего налогового органа по жалобе, либо — если вышестоящий орган вовсе не ответил или ответил с опозданием — со дня, когда истёк срок на принятие такого решения (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Пропущенный срок можно попытаться восстановить: вместе с заявлением подаётся ходатайство с указанием причин пропуска и подтверждающими документами (ч. 1–3 ст. 117, ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Если суд признает причины уважительными, срок восстановят; внутренние организационные проблемы компании уважительной причиной, как правило, не считаются (п. 15 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2020 № 12).

Заявление составляется в свободной форме — специального бланка нет, но закон требует обязательные сведения и перечень приложений (ст. ст. 125, 199 АПК РФ). Если что-то упущено, суд оставит заявление без движения и даст срок на исправление; если недостатки вовремя не устранить, заявление вернут без рассмотрения (ст. 128 АПК РФ).

До обращения в суд копию заявления и копии приложенных документов нужно направить в налоговый орган, решение которого обжалуется (документы, которые у него уже есть, повторно прикладывать не нужно). Это делается заказным письмом с уведомлением о вручении либо в электронном виде — через портал госуслуг или систему электронного документооборота участника арбитражного процесса. Подтверждение отправки прилагается к заявлению при подаче в суд (п. 1 ч. 1 ст. 126 АПК РФ). Заявление подписывает руководитель организации (ИП) либо представитель по доверенности — в последнем случае доверенность прилагается тоже. Подробный порядок обращения в арбитражный суд с иском разобран в статье «Адвокат по арбитражным спорам: подача искового заявления в арбитражный суд».

СКОЛЬКО СЕЙЧАС СОСТАВЛЯЕТ ГОСПОШЛИНА ЗА ОБЖАЛОВАНИЕ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ В АРБИТРАЖНОМ СУДЕ?

Это главное, что изменилось с момента прежней версии этого материала. С 8 сентября 2024 года — дата, с которой применяется новая редакция ст. 333.21 НК РФ, введённая Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ, — размер госпошлины за заявление о признании недействительным ненормативного правового акта и о признании решения, действия или бездействия налогового органа незаконным (подп. 7 п. 1 ст. 333.21 НК РФ) составляет:

• для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, — 10 000 руб.;
• для организаций — 50 000 руб.

Рост существенный — почти в 33 раза для физлиц и ИП и примерно в 17 раз для организаций. Новые ставки применяются к делам, возбуждённым по заявлениям, поданным в суд после 8 сентября 2024 года; если заявление подавалось раньше, действовал прежний размер пошлины.

Если в заявлении наряду с требованием признать решение незаконным заявлена ещё и денежная сумма — например, о возврате излишне взысканного налога, — госпошлина за эту часть требования считается отдельно, по имущественной шкале подп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, которая с 08.09.2024 тоже выросла. А если впоследствии спор дойдёт до апелляционной инстанции арбитражного суда, за апелляционную жалобу на судебный акт нужно будет заплатить ещё одну пошлину — 10 000 руб. для физлиц и ИП и 30 000 руб. для организаций (тот же подп. 7 п. 1 ст. 333.21 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Документ об уплате пошлины прилагается к заявлению (п. 2 ч. 1 ст. 126 АПК РФ), платить нужно до обращения в суд. При тяжёлом имущественном положении заявитель вправе ходатайствовать об отсрочке или рассрочке уплаты пошлины либо об уменьшении её размера — суд рассматривает такое ходатайство с учётом имущественного положения стороны (п. 2 ст. 333.22 НК РФ, ст. 102 АПК РФ).

МОЖНО ЛИ ПРИОСТАНОВИТЬ ИСПОЛНЕНИЕ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НА ВРЕМЯ СПОРА?

Да, на обеих стадиях.

На досудебной стадии вместе с жалобой на решение о привлечении к ответственности (или об отказе в привлечении) можно заявить ходатайство о приостановлении исполнения этого решения — при условии, что заявитель предоставит вышестоящему налоговому органу банковскую гарантию (п. 5 ст. 138 НК РФ).

На судебной стадии заявитель вправе ходатайствовать о приостановлении действия оспариваемого решения как об обеспечительной мере — ходатайство можно включить в текст заявления или подать отдельным документом (ч. 3 ст. 199, ч. 2 ст. 125 АПК РФ). Суд удовлетворяет его, если заявитель обосновал, что немедленное исполнение решения может причинить значительный ущерб (ст. ст. 90, 91 АПК РФ). Для истребования доказательств у налогового органа и третьих лиц подаётся отдельное ходатайство (ч. 2 ст. 125 АПК РФ). О том, что происходит, если налоговая уже списала деньги до того, как суд принял обеспечительные меры, — в статье «Возврат налоговой инспекцией сумм на ЕНС, списанных до принятия судом обеспечительных мер».

Роль адвоката в таком споре — не только подготовка жалобы и заявления в суд, но и правильный расчёт госпошлины, своевременная подача ходатайств о приостановлении исполнения и об обеспечительных мерах, сбор доказательств и представление интересов доверителя на всех стадиях — от жалобы в вышестоящий налоговый орган до рассмотрения дела в арбитражном суде.

Частые вопросы

Можно ли одновременно с обжалованием решения снизить размер штрафа?

Да. Наличие смягчающих обстоятельств можно заявить уже на стадии жалобы в вышестоящий налоговый орган либо позже — в суде (ст. ст. 112, 114 НК РФ). Подробнее о том, какие обстоятельства снижают штраф и как их заявить, — в статье «Как в два раза снизить штраф от налоговой».

Что будет, если подать заявление в суд, минуя обязательную жалобу в вышестоящий орган?

Суд оставит заявление без рассмотрения — несоблюдение обязательного досудебного порядка прямо названо в законе основанием для этого (ст. 148 АПК РФ, ст. 138 НК РФ). После этого подать заявление заново можно только после того, как досудебный порядок будет пройден.

Жалобу можно подать прямо в ФНС России, минуя региональное управление?

Нет, по общему правилу жалоба подаётся через налоговый орган, который принял оспариваемое решение: он обязан в течение трёх рабочих дней переслать её вместе с материалами дела вышестоящему органу (п. 1 ст. 139 НК РФ). Указывать в жалобе конкретный вышестоящий орган не обязательно.

Нужно ли платить госпошлину за саму жалобу в вышестоящий налоговый орган?

Нет, досудебное обжалование в вышестоящем налоговом органе бесплатно. Госпошлина — сейчас 10 000 руб. для физлиц и ИП, 50 000 руб. для организаций — платится только за обращение в арбитражный суд (подп. 7 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

Сколько в целом может продлиться обжалование — от жалобы до решения суда?

Минимум несколько месяцев: от 7 дней до двух месяцев уходит на рассмотрение жалобы вышестоящим органом (ст. ст. 140, 140.1 НК РФ), затем дело в арбитражном суде первой инстанции по общему правилу рассматривается не более трёх месяцев, а при особой сложности дела этот срок может быть продлён до шести месяцев (ч. 1 ст. 200 АПК РФ).

Краткая сводка: обжалование решения налоговой в арбитражном суде

• Обязателен досудебный порядок: сначала жалоба в вышестоящий налоговый орган, прямое обращение в суд без неё оставят без рассмотрения (ст. 138 НК РФ, ст. 148 АПК РФ).
• Апелляционная жалоба на решение по проверке подаётся до вступления решения в силу; обычная жалоба на иные акты — в течение года со дня, когда лицо узнало о нарушении своих прав (ст. 139, 139.1 НК РФ).
• Жалобу вышестоящий орган рассматривает от 7 дней (упрощённый порядок) до двух месяцев с учётом возможного продления (ст. ст. 140, 140.1 НК РФ).
• Срок на обращение в арбитражный суд после ответа вышестоящего органа — три месяца; пропущенный срок можно восстановить при уважительной причине (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).
• Госпошлина с 08.09.2024 — 10 000 руб. для физлиц и ИП, 50 000 руб. для организаций, рост в 17–33 раза против прежних 300 и 3 000 руб. (подп. 7 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ).
• Исполнение решения можно приостановить и на досудебной стадии — с банковской гарантией (п. 5 ст. 138 НК РФ), и в суде — как обеспечительную меру (ч. 3 ст. 199 АПК РФ).

С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры».

Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.

Получить дополнительную информацию или ознакомиться с нашими услугами по данной теме можно по ссылкам ниже:

• Налоговые споры