Коротко: Если налоговый орган незаконно уменьшил положительное сальдо единого налогового счёта компании — например, списал деньги по решению, которое впоследствии отменили, — бизнес вправе требовать не только восстановления суммы, но и процентов по ключевой ставке Банка России за весь период, пока деньги незаконно находились в бюджете (статья 79 Налогового кодекса РФ).
Ниже — подробный разбор того, что считается незаконным уменьшением сальдо ЕНС, когда возникает право именно на проценты (а не только на возврат суммы), как их рассчитать и что делать, если инспекция платить отказывается.
Что считается незаконным уменьшением сальдо ЕНС?
С 2023 года все налоги, сборы, страховые взносы, пени и штрафы компании аккумулируются на едином налоговом счёте (ЕНС): поступления образуют единый налоговый платёж, а итоговая разница между ним и совокупной обязанностью — это сальдо ЕНС (статья 11.3 Налогового кодекса РФ). Положительное сальдо — деньги, которые инспекция обязана вернуть по заявлению компании или зачесть в счёт будущих платежей (статьи 78 и 79 НК РФ).
Сальдо считается уменьшенным незаконно, если списание или начисление, из-за которого положительный остаток сократился, впоследствии признано неправомерным. На практике это обычно один из трёх сценариев: инспекция списала сумму по решению о привлечении к ответственности или о доначислении налога, которое отменено вышестоящим налоговым органом или судом; в ЕНС отражена техническая ошибка — задвоение начисления, неверный перенос сальдо при переходе на новую систему учёта, ошибочный зачёт; либо инспекция провела зачёт или взыскание суммы, право на которую у бюджета отсутствовало изначально (например, по уже истёкшему сроку давности взыскания).
Когда возникает право именно на проценты, а не только на возврат суммы?
Сама по себе отмена решения о доначислении не создаёт автоматического денежного обязательства инспекции заплатить сверх возвращённой суммы — для процентов нужно отдельное основание. Налоговый кодекс РФ связывает начисление процентов с двумя разными ситуациями, и их важно не путать. Первая — инспекция вовремя не вернула положительное сальдо ЕНС по заявлению компании: здесь проценты идут за период именно просрочки возврата, а не за всё время, что деньги лежали на счёте. Вторая, более выгодная для бизнеса ситуация — сумма оказалась на счёте бюджета в результате взыскания или списания по акту, который признан незаконным: тогда проценты начисляются за весь период, пока деньги были в бюджете неправомерно, а не только за период просрочки возврата.
Отличить эти ситуации важно, потому что от этого зависит сумма: чем раньше считается первый день начисления процентов, тем больше итоговая сумма. Если инспекция в ответе на заявление пытается применить более короткий период (от даты заявления о возврате, а не от даты незаконного списания), это повод для отдельного спора — и часто именно он и определяет итоговый размер взысканной суммы.
Как рассчитывается размер процентов?
Ставка процентов — ключевая ставка Банка России, действовавшая в соответствующие дни (она же применяется как ставка рефинансирования для целей Налогового кодекса РФ). Расчёт идёт по формуле «сумма × ставка / количество дней в году × число дней периода», причём период разбивается на отрезки, если ключевая ставка менялась. Общая логика — с какого дня начинается отсчёт — зависит от основания:
| Основание уменьшения сальдо | С какого дня считаются проценты |
|---|---|
| Решение о доначислении отменено вышестоящим органом или судом | Со дня, следующего за днём списания (взыскания) суммы |
| Инспекция нарушила срок возврата положительного сальдо по заявлению | Со дня, следующего за днём истечения срока возврата |
| Техническая ошибка в разнесении ЕНС устранена по заявлению компании | С даты, установленной по итогам рассмотрения заявления об ошибке — требует отдельного обоснования в заявлении |
Если деньги списали с ЕНС ещё до того, как суд успел принять обеспечительные меры по спору о доначислении, порядок их возврата имеет свою специфику — мы разбирали его в материале «Возврат налоговой инспекций сумм на ЕНС, списанных до принятия судом обеспечительных мер».
Как оформить возврат процентов: порядок действий
- Зафиксировать дату и основание незаконного уменьшения сальдо — решение о его отмене, акт сверки или ответ инспекции, подтверждающий ошибку.
- Подготовить собственный расчёт процентов за весь обоснованный период с разбивкой по действовавшим ключевым ставкам.
- Подать заявление о возврате (зачёте) положительного сальдо ЕНС с требованием выплатить проценты — через личный кабинет налогоплательщика или в канцелярию инспекции, приложив расчёт.
- Дождаться решения инспекции в установленный срок; частичный отказ или молчание — основание для дальнейшего обжалования.
- При отказе — подать жалобу в вышестоящий налоговый орган (статья 138 Налогового кодекса РФ): для требований о возврате денежных средств это обязательный досудебный этап.
- Если вышестоящий орган не восстановил право в полном объёме — обратиться в арбитражный суд по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
Что делать, если налоговая отказывается платить проценты?
Обязательный досудебный порядок означает, что идти в суд сразу, минуя вышестоящий налоговый орган, можно только в узком перечне случаев — подробно о том, когда это допустимо, мы писали в материале «Досудебный порядок при возврате излишне взысканных налогов: когда налогоплательщик вправе идти в суд сразу». В большинстве споров о процентах по ЕНС этот этап придётся пройти: жалоба подаётся через инспекцию, принявшую решение, но адресуется вышестоящему налоговому органу, и к ней стоит приложить тот же расчёт процентов, что и к первичному заявлению — тогда позиция компании остаётся неизменной на всех этапах и её проще защищать в суде.
Частые вопросы
Компания сама подала уточнённую декларацию, уменьшившую доначисление — положены ли проценты?
Нет: проценты связаны именно с незаконностью действий инспекции. Если доначисление уменьшено по уточнённой декларации самой компании, а не из-за отмены решения или ошибки инспекции, оснований для процентов не возникает — компания может рассчитывать только на возврат или зачёт излишне уплаченной суммы.
Нужно ли платить налог на прибыль с полученных процентов?
Это зависит от квалификации поступления в конкретной ситуации компании и требует отдельной оценки бухгалтером или налоговым консультантом — здесь нет универсального ответа без анализа учётной политики и применяемого режима налогообложения.
Инспекция вернула сумму, но без процентов — как действовать?
Частичное удовлетворение заявления не лишает права на оставшуюся часть требования. Нужно подать отдельное заявление (или жалобу, если по процентам уже был отказ) именно по процентам, приложив расчёт и ссылку на решение, которым подтверждена незаконность первоначального уменьшения сальдо.
Сколько есть времени, чтобы обратиться в суд?
Общий срок для обращения в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения или действий инспекции — три месяца с момента, когда компании стало известно о нарушении её прав (обычно это дата получения решения вышестоящего налогового органа по жалобе). Пропущенный срок можно попросить восстановить, если причина пропуска уважительна, но рассчитывать на это как на основной план не стоит.
Краткая сводка: как вернуть проценты по ЕНС
- Право на проценты возникает, когда уменьшение сальдо ЕНС признано незаконным или нарушен срок возврата положительного сальдо (статья 79 Налогового кодекса РФ).
- Если сумма списана по впоследствии отменённому решению, проценты считаются за весь период незаконного удержания денег бюджетом, а не только за просрочку возврата.
- Ставка процентов — ключевая ставка Банка России, действовавшая в соответствующие дни.
- Перед судом обязателен досудебный этап — жалоба в вышестоящий налоговый орган (статья 138 Налогового кодекса РФ).
- Спор о возврате и процентах рассматривается арбитражным судом по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
- Расчёт процентов стоит готовить сразу вместе с первичным заявлением — он должен оставаться неизменным на всех этапах спора.
Таким образом, незаконное уменьшение сальдо ЕНС даёт бизнесу право не только вернуть списанную сумму, но и получить компенсацию в виде процентов — но для этого нужно верно определить основание и период их начисления, подготовить обоснованный расчёт и быть готовым пройти обязательный досудебный этап до обращения в арбитражный суд.
С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры».
Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.
Получить дополнительную информацию или ознакомиться с нашими услугами по данной теме можно по ссылкам ниже:
Доверьте нам решение своей проблемы
Наша главная цель — помощь клиентам в решении существующих проблем и их профилактика в будущем.
Оставьте заявку на консультацию, чтобы убедиться в этом лично!
Мы работаем по всей России. Укажите Ваш город в комментарии
