Процедура перехода на специальный налоговый режим для самозанятых граждан

Правовая основа применения налога на профессиональный доход

Специальный налоговый режим для самозанятых граждан — налог на профессиональный доход (НПД) — введён Федеральным законом от 27.11.2018 № 422‑ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход”». Эксперимент проводится до 31 декабря 2028 года включительно и с 2023 года действует на всей территории Российской Федерации, включая город Байконур. Режим направлен на легализацию самостоятельной деятельности физических лиц без необходимости регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

НПД представляет собой особый порядок налогообложения доходов физических лиц, получаемых от самостоятельной деятельности без привлечения работников по трудовым договорам.

Субъекты, имеющие право на применение режима

Перейти на режим НПД вправе физические лица, а также индивидуальные предприниматели при соблюдении установленных законом условий. Ключевыми критериями являются:

• отсутствие наёмных работников по трудовым договорам;
• осуществление деятельности самостоятельно;
• доход, не превышающий 2,4 млн рублей в год;
• отсутствие видов деятельности, исключённых из применения режима;
• для ИП — отказ от иных применяемых налоговых режимов (УСН, ЕСХН, ПСН и др.);
• деятельность не требует обязательной регистрации в качестве ИП по федеральным законам.

Не допускается применение НПД, в частности:

• при реализации подакцизных товаров;
• при перепродаже товаров (за исключением реализации имущества, использовавшегося для личных нужд);
• при добыче полезных ископаемых;
• при осуществлении деятельности в интересах работодателя по трудовому договору;
• при оказании услуг бывшему работодателю в течение двух лет после увольнения;
• в рамках посреднической деятельности (агентские договоры, договоры поручения, комиссии);
• при оказании услуг по доставке товаров с приёмом (передачей) платежей в интересах других лиц (за исключением случаев применения ККТ);
• при майнинге цифровой валюты и реализации (приобретении) цифровой валюты;
• при сдаче в аренду коммерческой и нежилой недвижимости.

Порядок постановки на учёт в качестве самозанятого

Процедура перехода на специальный налоговый режим носит уведомительный характер и не требует подачи заявления в традиционной форме. Постановка на учёт осуществляется дистанционно с использованием цифровых сервисов, при этом заявление формируется автоматически.

На практике применяются следующие способы регистрации:

• через мобильное приложение «Мой налог»;
• через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России;
• через уполномоченные банки и иные организации, интегрированные с системой ФНС.

Для регистрации необходимо указать персональные данные, включая ИНН и паспортные сведения, а также подтвердить личность (в том числе с использованием ЕСИА). Датой постановки на учёт считается дата направления соответствующего уведомления через систему.

Особенности перехода для индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели вправе перейти на НПД при условии отказа от иных применяемых налоговых режимов (например, УСН, ПСН или общего режима). Такой переход требует направления уведомления о прекращении применения соответствующего режима налогообложения в установленном порядке.

При этом регистрация в качестве плательщика НПД не прекращает статус индивидуального предпринимателя, однако существенно меняет налоговую нагрузку и порядок учёта доходов. После перехода на НПД ИП не признаётся налогоплательщиком НДС (за исключением импорта товаров).

Налоговые ставки и порядок исчисления налога

В рамках режима НПД применяются дифференцированные налоговые ставки:

• 4 % — в отношении доходов, полученных от физических лиц;
• 6 % — в отношении доходов, полученных от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Дополнительно предоставляется налоговый вычет в размере 10 000 рублей, который снижает ставки до 3 % и 4 % соответственно до исчерпания лимита вычета.

Исчисление налога осуществляется налоговым органом автоматически на основании данных о доходах, переданных налогоплательщиком через приложение или иные цифровые сервисы. Самозанятый обязан формировать чеки при каждом получении дохода.

Налог подлежит уплате ежемесячно не позднее 28‑го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Правовой режим доходов и учёт операций

Доходы, облагаемые налогом на профессиональный доход, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами (за исключением добровольного пенсионного страхования). Учёт доходов ведётся в упрощённом порядке без обязанности представления налоговой отчётности.

Важным элементом является обязанность фиксации всех расчётов с клиентами путём формирования электронных чеков, которые направляются контрагенту и в налоговый орган.

Ограничения и риски применения режима

Несмотря на упрощённый характер, режим НПД содержит ряд ограничений, несоблюдение которых может повлечь утрату права на его применение. К таким рискам относятся:

• превышение предельного уровня дохода (2,4 млн рублей в год);
• фактическое наличие трудовых отношений при формальном оформлении как самозанятость;
• осуществление запрещённых видов деятельности;
• привлечение наёмных работников;
• оказание услуг бывшему работодателю в течение двух лет после увольнения.

При выявлении нарушений налоговый орган вправе снять лицо с учёта в качестве плательщика НПД и доначислить налоги по соответствующему режиму.

Прекращение применения режима

Прекращение применения НПД возможно как добровольно, так и в принудительном порядке. Добровольное прекращение осуществляется путём снятия с учёта через приложение или иные сервисы ФНС.

В случае утраты права на применение режима (например, при превышении дохода) снятие с учёта происходит автоматически, с соответствующим уведомлением налогоплательщика. С этого момента доходы облагаются по другим правилам (например, НДФЛ для физлиц или переход на другой налоговый режим для ИП).

Переход на специальный налоговый режим для самозанятых граждан представляет собой упрощённую и технологически ориентированную процедуру, позволяющую легализовать самостоятельную деятельность при минимальной административной нагрузке. При этом ключевое значение имеет соблюдение установленных законом условий применения режима, корректный учёт доходов и своевременное исполнение налоговых обязательств. Правильная правовая квалификация деятельности и контроль за соблюдением ограничений позволяют минимизировать риски утраты статуса самозанятого и последующих налоговых доначислений.

С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры». (Г)

Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.