Коротко: если вышестоящий налоговый орган (УФНС) отказал в жалобе на решение инспекции, у налогоплательщика есть три месяца со дня принятия этого решения, чтобы подать вторую жалобу — уже в ФНС России (абзац третий п. 2 ст. 139 НК РФ). Чтобы жалоба не стала формальным повторением первой, в ней нужно сослаться на новые доводы, нарушения процедуры рассмотрения или на практику, которую УФНС не учло.
Ниже приведен подробный разбор порядка и сроков повторного обжалования, требований к форме жалобы и практических вариантов того, на что в ней сослаться.
Можно ли обжаловать решение УФНС в ФНС России?
Да. Глава 19 НК РФ строит обжалование актов налоговых органов по ступеням. Решение инспекции по итогам проверки сначала обжалуется в вышестоящем налоговом органе — региональном УФНС. Если УФНС отказало в удовлетворении жалобы полностью или частично, это решение УФНС можно обжаловать дальше — в ФНС России, которая выступает следующим, более высоким вышестоящим органом (абзац третий п. 2 ст. 139 НК РФ). Это не повторное рассмотрение того же вопроса тем же органом, а самостоятельная, вторая ступень досудебного обжалования.
В какой срок нужно подать жалобу в ФНС России?
Срок — три месяца со дня принятия решения УФНС по первой жалобе (абзац третий п. 2 ст. 139 НК РФ). Если срок пропущен по уважительной причине, его можно восстановить: для этого к жалобе прикладывается отдельное ходатайство о восстановлении срока (последний абзац п. 2 ст. 139 НК РФ). Без такого ходатайства жалобу, поданную с пропуском срока, оставят без рассмотрения.
Куда и как подавать повторную жалобу?
Несмотря на то что жалоба адресована ФНС России, подаётся она не напрямую в центральный аппарат, а через налоговый орган, решение которого обжалуется, — то есть через то же УФНС (п. 1 ст. 139 НК РФ). Инспекция (в данном случае УФНС) обязана в течение трёх рабочих дней направить жалобу со всеми материалами дальше, в ФНС России (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 139 НК РФ). Жалоба подаётся в письменной форме и подписывается заявителем или представителем по доверенности; если жалобу подаёт представитель, к ней прикладываются документы, подтверждающие его полномочия (ст. 139.2 НК РФ). Электронная подача возможна через личный кабинет налогоплательщика (раздел «Прочие обращения» → «Жалоба на акты налоговых органов, действия или бездействие должностных лиц») либо по телекоммуникационным каналам связи — по форме, утверждённой приказом ФНС России от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@.
Можно ли сразу обратиться в суд, минуя обе жалобы?
Нет. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц можно обжаловать в судебном порядке только после обжалования в вышестоящем налоговом органе (п. 2 ст. 138 НК РФ) — это обязательный досудебный порядок. Поэтому, если УФНС отказало, следующий формально правильный шаг — жалоба в ФНС России, а не иск в суд. Подробнее о сроках обжалования решения налогового органа на первой ступени мы писали в материале «Срок обжалования решения налогового органа».
На что сослаться во второй жалобе, чтобы она не повторяла первую?
Формальное повторение доводов первой жалобы с пометкой «УФНС неправо» почти не повышает шансы: ФНС России в этом случае просто повторно оценивает те же обстоятельства. Жалобу стоит строить на том, чего не было в первой:
- на новых документах и доказательствах, которые не были представлены в УФНС или были оставлены без оценки в его решении;
- на нарушении процедуры рассмотрения первой жалобы — например, если решение принято без учёта конкретных доводов заявителя или с нарушением срока по ст. 140 НК РФ без надлежащего продления;
- на расхождении решения УФНС с письмами и разъяснениями ФНС России по аналогичным вопросам, а также с практикой вышестоящих судов по той же норме;
- на неправильном применении или толковании конкретной нормы — с указанием её точных реквизитов и того, как, по мнению заявителя, её следовало применить.
Сколько рассматривается жалоба в ФНС России?
Сроки из п. 6 ст. 140 НК РФ общие для любой ступени обжалования. Жалобу на решение, принятое по итогам налоговой проверки (ст. 101 НК РФ), рассматривают один месяц со дня получения, с возможностью продления не более чем на один месяц. Прочие жалобы рассматривают 15 дней, продление — не более чем на 15 дней. Основание для продления — необходимость получить документы от нижестоящего органа или дополнительные документы от самого заявителя. О продлении заявителю сообщают в течение трёх дней со дня принятия такого решения.
Что делать, если ФНС России не ответила в срок?
Если решение по жалобе не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные п. 6 ст. 140 НК РФ, заявитель вправе обратиться в суд, не дожидаясь этого решения (п. 2 ст. 138 НК РФ). Это исключение из обязательного досудебного порядка — ждать ответа бесконечно не нужно.
Частые вопросы
Нужно ли платить госпошлину за жалобу в ФНС России?
Нет. Обжалование в вышестоящем налоговом органе — это досудебная процедура, и государственной пошлиной она не облагается. Пошлина возникает только при обращении в суд.
Можно ли отозвать жалобу и подать её снова?
Отзыв жалобы до принятия по ней решения лишает заявителя права на повторное обжалование того же решения по тем же основаниям (п. 7 ст. 138 НК РФ). Поэтому отзывать жалобу, чтобы «переписать» её и подать заново, рискованно.
Кто подписывает жалобу, если её подаёт представитель компании?
Жалобу может подписать и подать представитель по доверенности, но к жалобе нужно приложить документы, подтверждающие его полномочия (ст. 139.2 НК РФ) — иначе есть риск, что жалобу оставят без рассмотрения.
Что если ФНС России тоже откажет?
Решение ФНС России по жалобе — это итог досудебного обжалования. После него у налогоплательщика сохраняется право на обращение в суд в пределах установленных процессуальных сроков.
Краткая сводка: вторая жалоба в ФНС России
- Решение УФНС по первой жалобе можно обжаловать в ФНС России в течение трёх месяцев со дня его принятия (абзац третий п. 2 ст. 139 НК РФ).
- Жалоба подаётся через УФНС, которое обязано направить её в ФНС России в течение трёх рабочих дней (п. 1 ст. 139 НК РФ).
- Форма и содержание жалобы — по ст. 139.2 НК РФ; бланк утверждён приказом ФНС России от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@.
- Во второй жалобе нужны новые доводы: ранее не оценённые доказательства, нарушения процедуры, расхождение с практикой и разъяснениями ФНС.
- Жалобу на решение по проверке рассматривают один месяц (плюс месяц продления), прочие жалобы — 15 дней (плюс 15 дней продления) — п. 6 ст. 140 НК РФ.
- Обращение в суд до прохождения обеих ступеней обжалования исключено, кроме случая пропуска вышестоящим органом сроков рассмотрения (п. 2 ст. 138 НК РФ).
С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры».
Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.
Получить дополнительную информацию или ознакомиться с нашими услугами по данной теме можно по ссылкам ниже:
Доверьте нам решение своей проблемы
Наша главная цель — помощь клиентам в решении существующих проблем и их профилактика в будущем.
Оставьте заявку на консультацию, чтобы убедиться в этом лично!
Мы работаем по всей России. Укажите Ваш город в комментарии
