Коротко: если налоговая доказала дробление бизнеса и пересчитала налоги группы компаний как единого налогоплательщика на общей системе, доначисленный НДС не должен ещё раз попадать в доходную базу для расчёта НДФЛ или налога на прибыль контролирующего лица — иначе с одной и той же суммы налог берётся дважды, а это противоречит принципу экономического основания налога (пункт 3 статьи 3 НК РФ).
Ниже приведен подробный разбор того, что такое налоговая реконструкция при дроблении бизнеса, почему суды против задвоения налоговой нагрузки на НДС, и что это значит для собственника, с которого налоговая пытается взыскать доначисления как с физического лица.
Что налоговая считает дроблением бизнеса?
Дроблением бизнеса налоговые органы и суды называют искусственное распределение выручки, персонала и активов между несколькими формально самостоятельными организациями или ИП, за которым на самом деле стоит деятельность одного субъекта, не имеющего права на применение льготных налоговых режимов. Правовые позиции о дроблении обобщены в пунктах 11–14 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утверждённого Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023, а инструментом для отказа в налоговой выгоде служит статья 54.1 Налогового кодекса РФ. Сам факт взаимозависимости компаний схему не доказывает — инспекция обязана показать, что у участников группы нет самостоятельной деловой цели и что разделение бизнеса искусственно: общие сотрудники, единое управление, общие ресурсы (склады, техника, IP-адреса) оцениваются в совокупности, а не по отдельности.
Как происходит налоговая реконструкция после признания дробления?
Если схема дробления установлена, инспекция не просто штрафует — она пересчитывает налоговые обязательства так, как если бы вся выручка группы была получена одним налогоплательщиком на общей системе налогообложения: с доначислением НДС, налога на прибыль (или НДФЛ, если организатором схемы выступает предприниматель) и страховых взносов. При этом суммы налогов, которые участники схемы уже уплатили в рамках применяемых ими специальных налоговых режимов (УСН, патент) за проверяемый период, засчитываются в счёт доначислений — в первую очередь в счёт налога на прибыль, а затем, если остаётся излишек, в счёт НДС. Это и называется налоговой реконструкцией: доначисление должно воссоздавать реальные налоговые обязательства, а не штрафовать сверх того, что государство недополучило.
Почему НДС нельзя просто добавить к доходу для расчёта НДФЛ?
Логика ошибки, которую оспаривают налогоплательщики, такая: инспекция сначала доначисляет НДС на всю выручку группы сверх цены товаров и услуг, а затем включает эту же выручку (вместе с «накрученным» НДС) в доходную базу для расчёта налога на прибыль или НДФЛ контролирующего лица — то есть с одной и той же суммы налог взимается два раза под разными названиями. Между тем НДС — косвенный налог, который перекладывается на покупателя и перечисляется в бюджет, а не образует личный доход собственника бизнеса. Поэтому при определении суммы налога инспекция обязана исчислять НДС расчётным методом «изнутри» цены, которая признаётся уже включающей налог, если не доказано иное (эта методика закреплена в пункте 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.05.2014 № 33 о взимании НДС) — а не накручивать его сверху и затем задваивать в доходной базе другого налога. Именно за это суды всё чаще отправляют решения инспекций на пересчёт: нарушение пункта 3 статьи 3 НК РФ, по которому налог должен иметь экономическое основание и не может быть произвольным.
Что это значит для собственника, если доначисление взыскивают с него лично?
При дроблении бизнеса, который вёлся через ИП или через несколько компаний, контролируемых одним физическим лицом, налоговая нередко доначисляет НДФЛ самому собственнику — как если бы вся выручка группы была его личным доходом предпринимателя на общей системе. Правильный расчёт такой базы требует вычесть из выручки не только документально подтверждённые расходы (профессиональный налоговый вычет по статье 221 НК РФ), но и сам НДС, который входит в цену и подлежит перечислению в бюджет, а не является частью личного дохода. Ошибка инспекции, включившей доначисленный НДС в доходную базу НДФЛ, увеличивает долг собственника искусственно — и это самостоятельное основание для оспаривания решения, отдельное от спора о том, было ли дробление бизнеса вообще.
Как оспорить решение налоговой по дроблению бизнеса?
Решение инспекции по результатам налоговой проверки обжалуется в два этапа: сначала апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган (без неё дорога в суд закрыта — обязательный досудебный порядок по статье 138 НК РФ), затем — при отказе — заявление в арбитражный суд. В жалобе и заявлении стоит отдельно проверить расчёт: учтены ли в зачёт налоги, уплаченные участниками группы по спецрежимам; не включён ли НДС повторно в базу налога на прибыль или НДФЛ; соответствует ли методика расчёта НДС правилу «изнутри» цены. Эти вопросы часто остаются за кадром спора о самом факте дробления, хотя именно от них зависит итоговая сумма долга.
Частые вопросы
Освобождает ли от доначислений добровольный отказ от дробления и переход на общую систему?
Нет, переход на общую систему налогообложения в текущем периоде не снимает риск доначислений за прошлые периоды, если налоговая докажет искусственное дробление в них — проверка охватывает периоды, по которым не истёк срок давности.
Учитываются ли при пересчёте налоги, уплаченные другими участниками группы?
Да, это и есть смысл налоговой реконструкции: суммы, уплаченные всеми участниками схемы по специальным налоговым режимам за проверяемый период, засчитываются в счёт доначислений, а не взыскиваются поверх них.
Можно ли оспорить только методику расчёта, не оспаривая сам факт дробления?
Да, это два самостоятельных довода: даже если факт дробления не опровергнуть, неправильный расчёт итоговой суммы (повторное включение НДС в доход, неучтённый зачёт) — отдельное основание для снижения доначислений.
Краткая сводка: НДС и НДФЛ при дроблении бизнеса
- Критерии дробления обобщены в пунктах 11–14 Обзора Президиума Верховного Суда РФ от 13.12.2023, инструмент отказа в выгоде — статья 54.1 НК РФ.
- Доначисление при дроблении — это налоговая реконструкция: расчёт как для единого налогоплательщика на общей системе, с зачётом уже уплаченных налогов по спецрежимам.
- НДС исчисляется расчётным методом «изнутри» цены (пункт 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33), а не накручивается сверху с последующим включением в доход.
- Повторное включение начисленного НДС в базу налога на прибыль или НДФЛ приводит к двойному налогообложению одной суммы и противоречит пункту 3 статьи 3 НК РФ.
- Методику расчёта можно оспаривать отдельно от факта дробления — через апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган и далее в арбитражный суд.
Таким образом, спор о дроблении бизнеса — это не только вопрос о том, была ли схема, но и вопрос точности расчёта: доначисленный НДС не должен задваиваться в доходной базе НДФЛ или налога на прибыль, и эту ошибку стоит искать в решении инспекции отдельно.
С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры».
Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.
Получить дополнительную информацию или ознакомиться с нашими услугами по данной теме можно по ссылкам ниже:
Доверьте нам решение своей проблемы
Наша главная цель — помощь клиентам в решении существующих проблем и их профилактика в будущем.
Оставьте заявку на консультацию, чтобы убедиться в этом лично!
Мы работаем по всей России. Укажите Ваш город в комментарии
