Срок давности привлечения к уголовной ответственности по налоговым составам (статьи 198 и 199 УК РФ) начинает течь не с даты подачи налоговой декларации и не с момента окончания налогового периода, а с момента фактической неуплаты налога, сбора или страхового взноса в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Такое разъяснение дал Пленум Верховного Суда РФ в постановлении от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» (пункт 4). Ниже приведен подробный разбор правовых норм, исключений и практических вариантов.
Какой срок давности грозит по налоговому составу
Продолжительность срока давности привлечения к уголовной ответственности определяется категорией тяжести преступления и зафиксирована в части первой статьи 78 УК РФ: два года после совершения преступления небольшой тяжести, шесть лет — средней тяжести, десять лет — тяжкого и пятнадцать лет — особо тяжкого. Категория тяжести, в свою очередь, зависит от максимального наказания, предусмотренного санкцией статьи (статья 15 УК РФ). Уклонение от уплаты налогов физическим лицом по части первой статьи 198 УК РФ и уклонение от уплаты налогов организацией по части первой статьи 199 УК РФ относятся к преступлениям небольшой тяжести — по ним действует двухлетний срок давности. Квалифицированный состав по части второй статьи 199 УК РФ (группа лиц по предварительному сговору либо особо крупный размер) отнесен к тяжким преступлениям, и срок давности по нему увеличивается до десяти лет. Эта разница принципиальна: следствие нередко предъявляет обвинение по более тяжкой части статьи именно для того, чтобы получить более длительный срок для завершения расследования.
С какого момента считать: позиция Пленума Верховного Суда РФ
Ключевая сложность в исчислении срока давности по налоговым преступлениям в том, что срок представления налоговой декларации (расчета) и срок уплаты самого налога, сбора или страхового взноса по законодательству о налогах и сборах могут не совпадать: декларация подается раньше, а обязанность заплатить наступает позже. Именно поэтому в пункте 4 постановления от 26.11.2019 № 48 Пленум Верховного Суда РФ прямо указал: «моментом окончания преступления, предусмотренного статьей 198 или статьей 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов, сборов, страховых взносов в срок, установленный законодательством о налогах и сборах». Иными словами, отсчет срока давности ведется не от даты, когда налогоплательщик подал (или не подал) декларацию, и не от даты окончания налогового (расчетного) периода, а от даты, когда истек установленный Налоговым кодексом РФ срок для фактической уплаты соответствующего платежа в бюджет.
Данное разъяснение заменило собой прежний подход, действовавший на основании утратившего силу постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64, и сняло неопределенность, которая ранее приводила к разнобою в практике следственных органов и судов при определении даты окончания налогового преступления.
Почему ошибка в дате имеет практическое значение
На практике встречается ошибка, когда следствие исчисляет срок давности от даты представления налоговой декларации либо от даты окончания налогового периода, за который она подана. Такой подсчет не соответствует разъяснению Пленума и может как искусственно продлить, так и, наоборот, сократить реальный срок давности — в зависимости от того, в какую сторону от даты представления декларации отстоит установленный законодательством срок уплаты налога. Например, если декларация подана заведомо ложной в марте, а обязанность уплатить налог по закону наступает только в июле того же года, преступление в уголовно-правовом смысле окончено не в марте, а в июле — именно с этой даты и должен исчисляться срок давности. Ошибочный отсчет от более ранней даты подачи декларации способен привести к тому, что уголовное дело будет возбуждено или обвинение предъявлено по эпизоду, срок давности по которому в действительности уже истек, либо наоборот — к необоснованному продлению срока уголовного преследования. Правильное определение даты фактической неуплаты налога — это один из ключевых вопросов, который защите целесообразно проверять по каждому эпизоду обвинения.
Особенности для налогового агента и сокрытия имущества
Аналогичный принцип применяется и к смежным составам. Согласно пункту 19 того же постановления Пленума, преступление, предусмотренное статьей 199.1 УК РФ (неисполнение обязанностей налогового агента), считается оконченным с момента неперечисления в бюджет в личных интересах сумм налогов и сборов в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством, то есть также привязано не к дате подачи отчетности, а к истечению срока, отведенного законом на перечисление платежа. Для состава, предусмотренного статьей 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание недоимки), отсчет иной: согласно пункту 21 постановления, уголовная ответственность может наступить только после истечения срока, указанного в требовании налогового органа об уплате налога, сбора или страхового взноса (статья 69 Налогового кодекса РФ) — то есть точкой отсчета здесь служит не срок уплаты налога сам по себе, а срок исполнения уже выставленного требования.
Что происходит при истечении срока давности
Истечение срока давности, исчисленного по правильной дате, влечет освобождение лица от уголовной ответственности на основании статьи 78 УК РФ. Однако механическое прекращение дела не наступает автоматически: прекращение уголовного преследования по этому основанию относится к нереабилитирующим, а часть вторая статьи 27 УПК РФ требует согласия подозреваемого или обвиняемого — если он возражает против прекращения дела по данному основанию (например, настаивая на невиновности и желая добиться оправдания по существу), производство по делу продолжается в обычном порядке. При этом Конституционный Суд РФ в постановлении от 18.07.2022 № 33-П признал часть вторую статьи 27 УПК РФ и пункт «в» части первой статьи 78 УК РФ не в полной мере соответствующими Конституции РФ в той части, в какой они допускают неограниченное по времени продолжение уголовного преследования после истечения срока давности при возражении обвиняемого. Впредь до внесения соответствующих изменений в закон Конституционный Суд РФ установил временный порядок: расследование в такой ситуации может продолжаться не более двенадцати месяцев со дня истечения срока давности, после чего дело подлежит прекращению без согласия обвиняемого, а отказ от прекращения может быть обжалован в суд.
Срок давности по налоговым преступлениям исчисляется по общим правилам статьи 78 УК РФ в зависимости от категории тяжести деяния: два года для преступлений небольшой тяжести (часть первая статей 198 и 199 УК РФ) и десять лет для тяжкого состава (часть вторая статьи 199 УК РФ). Отправная точка отсчета — не дата подачи налоговой декларации и не окончание налогового периода, а момент фактической неуплаты налога, сбора или страхового взноса в срок, установленный законодательством о налогах и сборах: так разъяснил Пленум Верховного Суда РФ в пункте 4 постановления от 26.11.2019 № 48. Для налогового агента (статья 199.1 УК РФ) действует тот же принцип со сроком, установленным для перечисления платежа, а для сокрытия имущества (статья 199.2 УК РФ) отсчет привязан к истечению срока, указанного в требовании налогового органа. Ошибка в определении этой даты способна как продлить, так и сократить реальный период уголовного преследования, поэтому проверка правильности исчисления срока давности по каждому эпизоду — обязательный элемент защиты по налоговым делам.
Таким образом, для верной оценки риска уголовного преследования по налоговому составу необходимо точно установить не дату подачи декларации, а дату, когда по закону истек срок уплаты конкретного налога, сбора или страхового взноса — именно от нее ведется отсчет срока давности, а истечение этого срока освобождает от уголовной ответственности, хотя и требует соблюдения процедуры, включая согласие обвиняемого на прекращение дела по данному основанию.
С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры». (Б-Г)
Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.
Получить дополнительную информацию или ознакомиться с нашими услугами по данной теме можно по ссылкам ниже:
- Уклонение от уплаты налогов с организации: доказывание умысла, смягчающие обстоятельства, возмещение ущерба
- Уклонение от уплаты налогов с физического лица (ст. 198 УК РФ): кто считается плательщиком, крупный размер, способы сокрытия
- Особенности исчисления срока давности привлечения к уголовной ответственности для длящихся и продолжаемых преступлений: момент начала и окончания
Доверьте нам решение своей проблемы
Наша главная цель — помощь клиентам в решении существующих проблем и их профилактика в будущем.
Оставьте заявку на консультацию, чтобы убедиться в этом лично!
Мы работаем по всей России. Укажите Ваш город в комментарии
