Уклонение от уплаты налогов с физического лица (ст. 198 УК РФ): кто считается плательщиком, крупный размер, способы сокрытия

Уклонение от уплаты налогов физическими лицами — одно из наиболее распространённых преступлений в сфере экономической деятельности. В отличие от налоговых преступлений организаций, ответственность за которые предусмотрена статьёй 199 УК РФ, статья 198 Уголовного кодекса Российской Федерации устанавливает санкции непосредственно для граждан, включая индивидуальных предпринимателей. Несмотря на кажущуюся очевидность состава преступления, правоприменительная практика сталкивается с рядом сложных вопросов: кто именно может быть признан субъектом данного преступления, какая сумма недоимки образует крупный размер, какие способы уклонения наиболее распространены и как отграничить уголовно наказуемое деяние от добросовестного налогового планирования. В настоящей статье рассматриваются ключевые элементы состава преступления, предусмотренного статьёй 198 УК РФ, порядок исчисления крупного и особо крупного размера, а также типичные способы сокрытия доходов и уклонения от уплаты налогов.

Правовая природа и объективная сторона преступления

Статья 198 УК РФ «Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов» устанавливает ответственность за умышленное неисполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Объективная сторона преступления может выражаться в двух формах: путём непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых является обязательным, либо путём включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений.

Преступление считается оконченным в момент неуплаты налогов (сборов) в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. При этом для привлечения к уголовной ответственности необходимо установить наличие прямого умысла: лицо осознаёт обязанность уплатить налог, понимает, что не представляет декларацию или вносит ложные сведения, и желает уклониться от уплаты. Неуплата налогов, не сопровождающаяся непредставлением налоговой декларации или иных документов либо включением в них заведомо ложных сведений, под действие статьи 198 УК РФ не подпадает.

Кто считается плательщиком: субъект преступления

Субъектом преступления, предусмотренного статьёй 198 УК РФ, является физическое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста. К таким лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которые в соответствии с налоговым законодательством обязаны исчислять и уплачивать соответствующие налоги (сборы), а также представлять в налоговые органы налоговые декларации и иные документы.

Особое внимание следует уделить индивидуальным предпринимателям. В силу примечания к статье 198 УК РФ под физическим лицом — плательщиком страховых взносов понимаются индивидуальные предприниматели и не являющиеся индивидуальными предпринимателями физические лица, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и обязаны уплачивать страховые взносы. Таким образом, индивидуальные предприниматели несут уголовную ответственность по статье 198 УК РФ наравне с иными физическими лицами. При этом субъектом данного преступления может также являться лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя организации — плательщика налогов, сборов, страховых взносов.

Крупный и особо крупный размер: пороговые значения

Обязательным условием наступления уголовной ответственности по статье 198 УК РФ является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов. Определение размера даётся в примечаниях к статье.

Крупным размером признаётся сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трёх финансовых лет подряд два миллиона семьсот тысяч рублей.

Особо крупным размером признаётся сумма, превышающая за период в пределах трёх финансовых лет подряд тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей.

При этом, как разъясняет Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 года № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления». , ответственность может наступить и за отдельный налоговый период (например, за один календарный год или квартал), если сумма неуплаты по итогам этого периода сразу достигла крупного или особо крупного размера и истекли сроки уплаты. При расчёте размера суммируются все налоги и страховые взносы, которые лицо не уплатило в установленный срок; пени и штрафы в эту сумму не входят.

Способы уклонения от уплаты налогов

Законодатель предусматривает два основных способа совершения преступления, предусмотренного статьёй 198 УК РФ.

Первый способ — непредставление налоговой декларации (расчета) или иных документов в случаях, когда их представление является обязательным в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Это наиболее прямолинейный способ уклонения, который, как правило, без труда выявляется налоговыми органами с использованием сведений о доходах и имуществе, предоставляемых различными органами и организациями. Например, индивидуальный предприниматель, осуществляя деятельность в сфере выращивания зерновых культур, не представил в налоговый орган декларации за 2022 год, тем самым уклонившись от уплаты налогов на общую сумму более 3,9 миллиона рублей.

Второй способ — включение в налоговую декларацию (расчет) или иные документы заведомо ложных сведений. Это может выражаться как в умышленном указании любых не соответствующих действительности данных, так и в неотражении достоверной информации, имеющей значение для правильного исчисления и уплаты налогов (сборов). На практике к таким способам относятся: занижение полученных доходов, завышение расходов и налоговых вычетов, применение необоснованных налоговых льгот, сокрытие объектов налогообложения. Так, в одном из дел обвиняемый включил в налоговую декларацию заведомо ложные сведения о применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в связи с якобы понесёнными расходами по сделке, которая фактически не выполнялась.

В судебно-следственной практике выделяются и иные способы уклонения, включая использование подконтрольных организаций для вывода доходов, осуществление расчётов наличными денежными средствами без отражения в учёте, а также использование счетов третьих лиц для сокрытия реальных оборотов.

Субъективная сторона и отграничение от смежных составов

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом: лицо осознаёт общественную опасность своих действий (бездействия), предвидит возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий в виде непоступления налогов в бюджет и желает их наступления. Отсутствие умысла исключает уголовную ответственность. Например, если налогоплательщик допустил ошибку в расчётах вследствие небрежности или неправильного толкования налогового законодательства, его действия не образуют состава преступления, предусмотренного статьёй 198 УК РФ.

Важно отличать уклонение от уплаты налогов по статье 198 УК РФ от сокрытия денежных средств либо имущества, за счёт которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов (статья 199.2 УК РФ). При наличии необходимых оснований такие деяния влекут ответственность по статье 199.2 УК РФ, а если деяние содержит признаки обоих преступлений, лицо подлежит ответственности за каждое из них.

Освобождение от уголовной ответственности

Законодатель предусматривает специальное основание освобождения от уголовной ответственности по статье 198 УК РФ. В силу примечания к статье и статьи 76.1 УК РФ лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьёй, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в порядке и размере, определяемых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Данное основание является реабилитирующим: при его применении уголовное дело подлежит прекращению, и лицо не считается осуждённым. Важно, что освобождение возможно только при полной уплате всех сумм, включая недоимку, пени и штраф. Как указывает прокуратура, лицо, в отношении которого осуществляется уголовное преследование, должно впервые совершить данное преступление и в полном объёме уплатить недоимки, пени и штрафы.

Наказание

Санкция части 1 статьи 198 УК РФ (уклонение в крупном размере) предусматривает штраф в размере от ста тысяч до трёхсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до двух лет, либо принудительные работы на срок до одного года, либо арест на срок до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года.

Санкция части 2 статьи 198 УК РФ (уклонение в особо крупном размере) предусматривает штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от восемнадцати месяцев до трёх лет, либо принудительные работы на срок до трёх лет, либо лишение свободы на тот же срок.

При этом уголовное наказание не освобождает налогоплательщика от обязанности погасить задолженность перед бюджетом.

Уклонение от уплаты налогов с физического лица, предусмотренное статьёй 198 УК РФ, представляет собой серьёзное преступление в сфере экономической деятельности, посягающее на фискальные интересы государства. Ключевыми элементами состава являются наличие обязанности уплачивать налоги, крупный или особо крупный размер недоимки, прямой умысел и один из двух способов уклонения — непредставление декларации либо включение в неё ложных сведений. При этом законодатель предусматривает возможность освобождения от уголовной ответственности при полной уплате недоимки, пеней и штрафа лицом, впервые совершившим такое преступление. Судебная практика последовательно развивается, вырабатывая единые подходы к квалификации действий налогоплательщиков и доказыванию их вины. Гражданам и индивидуальным предпринимателям следует помнить, что добросовестное исполнение налоговых обязательств является не только конституционной обязанностью, но и гарантией от привлечения к уголовной ответственности.

С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры». (С)

Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.