Адвокат по налоговым спорам: представление декларации по налогу на прибыль

Коротко: декларацию по налогу на прибыль подают все плательщики этого налога, налоговые агенты и ответственные участники консолидированных групп — независимо от того, есть ли налог к уплате. Годовая декларация сдаётся не позднее 25 марта следующего года, за просрочку — штраф от 1 000 рублей или 5% неуплаченного налога за каждый месяц (статья 119 НК РФ).

Ниже — кто именно обязан отчитываться, в какие сроки, в каком виде подавать декларацию и что грозит за нарушение порядка и сроков.

Кто обязан представлять декларацию по налогу на прибыль?

• российские и иностранные организации — плательщики налога на прибыль: декларацию нужно сдавать, даже если обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей за период не возникло (статья 286, пункт 1 статьи 289 НК РФ);
• ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков;
• организации, признаваемые налоговыми агентами по налогу на прибыль, — они вместо декларации подают налоговый расчёт (пункт 1 статьи 289 НК РФ);
• организации на АУСН, с доходов которых налоговый агент не удержал налог на прибыль.

Форма декларации для российских организаций и форма для иностранных организаций утверждены ФНС России отдельными приказами и периодически обновляются, поэтому актуальный бланк и порядок заполнения на конкретный отчётный период лучше уточнять на сайте ведомства или у бухгалтера непосредственно перед подачей.

В какие сроки подавать декларацию по налогу на прибыль?

Таблица — для организаций, уплачивающих квартальные авансовые платежи. У организаций, перешедших на ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, свой отчётный период и свои сроки сдачи — их нужно определять по фактически применяемому порядку уплаты авансов. Налоговый агент по налогу на прибыль подаёт расчёт не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчётного периода, в котором был выплачен доход (статья 285, пункты 1, 3, 4 статьи 289 НК РФ). Если срок сдачи выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, декларацию нужно подать не позднее следующего рабочего дня (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).

Можно ли подать декларацию на бумаге, а не в электронном виде?

По общему правилу декларация (расчёт) представляется в электронной форме (пункт 3 статьи 80 НК РФ). На бумажном носителе декларацию вправе подать:

• организации, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий год не превысила 100 человек;
• вновь созданные организации с численностью работников не более 100 человек.

Организации, отнесённые к крупнейшим налогоплательщикам, по общему правилу сдают все декларации только в электронной форме — независимо от численности работников (пункт 3 статьи 80 НК РФ).

Куда подавать декларацию по налогу на прибыль?

• по общему правилу — в налоговый орган по месту нахождения организации (пункт 1 статьи 289 НК РФ);
• если у организации есть обособленные подразделения, через которые уплачивается налог, — декларация сдаётся по месту нахождения каждого такого подразделения;
• организации — крупнейшие налогоплательщики подают все декларации в налоговый орган, где они состоят на учёте именно в этом качестве (пункт 1 статьи 289 НК РФ).

Что грозит за несвоевременную сдачу декларации?

• если налог, отражённый к уплате (доплате) в декларации, уплачен с опозданием, — штраф 5% от суммы неуплаченного налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не более 30% от суммы недоимки и не менее 1 000 рублей (пункт 1 статьи 119 НК РФ);
• если налог уплачен своевременно и в полном объёме, а декларация подана с опозданием, — фиксированный штраф 1 000 рублей;
• при задержке подачи декларации (расчёта) более чем на 20 дней налоговый орган вправе приостановить операции по счетам организации и переводы электронных денежных средств (подпункт 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ), предварительно уведомив об этом не позднее чем за 14 дней до принятия такого решения (пункт 3.3 статьи 76 НК РФ);
• должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности за нарушение сроков представления декларации (статья 15.5 КоАП РФ);
• если декларацию нужно было подать в электронной форме, а её подали на бумаге, — штраф 200 рублей (статья 119.1 НК РФ).

Частые вопросы

Нужно ли сдавать нулевую декларацию, если налога к уплате не возникло?

Да. Обязанность подавать декларацию не зависит от того, возникла ли обязанность уплатить налог или авансовый платёж за период (статья 286, пункт 1 статьи 289 НК РФ) — отсутствие деятельности или прибыли не освобождает от отчётности, пока организация состоит на учёте.

Может ли просрочка декларации перерасти в уголовную ответственность?

Сама по себе просрочка декларации уголовной ответственности не влечёт — это налоговое правонарушение, а не преступление. Уголовная ответственность возможна только при уклонении от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере; подробнее о том, когда неуплата налогов является преступлением, — в отдельном материале.

Можно ли сдать уточнённую декларацию, если в поданной обнаружена ошибка?

Да, уточнённая декларация подаётся по той же форме, что действовала за уточняемый период, и по общему правилу не образует нарушения сама по себе — важно своевременно доплатить возникшую недоимку и пени, если ошибка привела к занижению налога.

Краткая сводка: декларация по налогу на прибыль

• Декларацию подают все плательщики налога на прибыль, налоговые агенты и ответственные участники консолидированных групп — независимо от суммы налога к уплате (статья 286, пункт 1 статьи 289 НК РФ).
• Годовая декларация — не позднее 25 марта следующего года; за отчётные периоды при квартальных авансах — не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября (пункт 1, 3 статьи 289 НК РФ).
• По общему правилу декларация подаётся в электронном виде; на бумаге — только организации с численностью до 100 человек (пункт 3 статьи 80 НК РФ).
• Штраф за просрочку — 5% от неуплаченного налога за каждый месяц (максимум 30%, минимум 1 000 рублей), либо фиксированные 1 000 рублей, если налог уплачен вовремя (статья 119 НК РФ).
• Просрочка свыше 20 дней даёт налоговому органу право заблокировать счета организации (подпункт 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ).

Таким образом, обязанность подать декларацию по налогу на прибыль не зависит от финансового результата и суммы налога к уплате, а нарушение сроков или формы подачи влечёт вполне ощутимые последствия — от фиксированного штрафа до блокировки счетов организации.

С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры». (Г)

Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.

Получить дополнительную информацию или ознакомиться с нашими услугами по данной теме можно по ссылкам ниже:

• Адвокат по налоговым спорам
• Юридическая помощь бизнесу