Налог на пассивные доходы до 22%: что предлагает Минфин и что проверить собственнику заранее

Коротко: Минфин России в составе бюджетного пакета на 2027–2029 годы предложил облагать пассивные доходы — дивиденды, проценты по вкладам, доходы от ценных бумаг, продажи имущества и долей — по прогрессивной шкале НДФЛ с максимальной ставкой 22% вместо нынешних 13% и 15%. Пока это предложение, внесённое в Правительство РФ: действуют ставки статьи 224 НК РФ, и доход, полученный до вступления поправок в силу, облагается по ним.

Ниже приведен подробный разбор: как пассивные доходы облагаются сейчас, что именно предлагается, каких доходов это коснётся сильнее всего и что собственнику бизнеса и инвестору разумно проверить заранее.

Как пассивные доходы облагаются НДФЛ сейчас?

С 2025 года в Налоговом кодексе РФ действует двойная система. Трудовые и иные «активные» доходы налогового резидента входят в основную налоговую базу и облагаются по пятиступенчатой шкале пункта 1 статьи 224 НК РФ: 13% до 2,4 млн рублей в год, 15% — от 2,4 до 5 млн, 18% — от 5 до 20 млн, 20% — от 20 до 50 млн и 22% — с суммы свыше 50 млн рублей. Для доходов, которые пункт 2.1 статьи 210 НК РФ выделяет в отдельные налоговые базы, — в частности, дивидендов, доходов от операций с ценными бумагами, процентов по вкладам, доходов от продажи имущества и долей в уставном капитале — пункт 1.1 статьи 224 НК РФ устанавливает всего две ставки: 13% с совокупности таких доходов до 2,4 млн рублей и 15% с превышения. Поэтому у владельца бизнеса, получающего крупные дивиденды или продающего долю, эффективная ставка сегодня не превышает 15%, как бы велик ни был доход.

Что предлагает Минфин?

Проект, внесённый Минфином России в Правительство РФ вместе с проектом федерального бюджета на 2027 год и плановый период 2028–2029 годов, предусматривает распространить на пассивные доходы прогрессивную шкалу с максимальной ставкой 22%, чтобы ставка зависела от величины дохода, а не от его источника. Одновременно предлагается обязать паевые инвестиционные фонды уплачивать налог на прибыль по ставке 15% с получаемых ими пассивных доходов с зачётом этого налога при налогообложении пайщиков; сейчас налог возникает только на уровне пайщика при выплате ему дохода. По сообщениям о проекте, изменения не затронут участников специальной военной операции. Окончательные пороги шкалы, дата начала её применения и судьба льгот станут известны только из текста законопроекта, который ещё должен быть внесён в Государственную Думу и пройти три чтения.

Кого изменения затронут сильнее всего?

• Собственников бизнеса, выплачивающих себе крупные дивиденды из ООО или АО: при прогрессивной шкале каждая выплата сверх порогов будет облагаться по нарастающей ставке.
• Продавцов долей в уставном капитале, бизнеса и недвижимости, если на продажу не распространяется освобождение по минимальному сроку владения.
• Держателей крупных вкладов: проценты сверх необлагаемой суммы, которая определяется по статье 214.2 НК РФ исходя из 1 млн рублей и ключевой ставки Банка России, войдут в базу по новой шкале.
• Инвесторов в паевые фонды, особенно закрытые ПИФы недвижимости и рентные фонды, где появится налог на уровне самого фонда.

Что собственнику стоит проверить до вступления поправок в силу?

Датой получения дохода в виде дивидендов и большинства иных выплат считается день их выплаты, в том числе перечисления на счёт (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ), а налог удерживает налоговый агент при выплате (статьи 214 и 226 НК РФ). Поэтому значение имеет не дата решения о распределении прибыли, а дата фактической выплаты: дивиденды, выплаченные до вступления поправок в силу, облагаются по действующим ставкам. Решение о досрочной выплате должно при этом соответствовать корпоративному законодательству — например, выплата не допускается, если общество отвечает признакам банкротства или станет им в результате выплаты; иначе сэкономленный налог обернётся риском оспаривания выплаты и субсидиарной ответственности. Подробнее о самом понятии — в материале «Что такое дивиденды».

1. Составить карту ожидаемых в 2026–2027 годах пассивных доходов: дивиденды, продажа долей и недвижимости, погашение облигаций, проценты.
2. Проверить, на какие активы уже распространяется освобождение по минимальному сроку владения (статья 217.1 НК РФ) или инвестиционный вычет за долгосрочное владение ценными бумагами (статья 219.1 НК РФ), и не утрачивается ли оно при сделке в 2026 году.
3. Согласовать сроки выплаты дивидендов с финансовым положением общества и требованиями корпоративного законодательства.
4. Не принимать необратимых решений о продаже активов только под ожидаемые поправки: окончательные пороги и переходные положения ещё не опубликованы.

Частые вопросы

Изменятся ли ставки уже с 1 января 2027 года?

Предложение внесено в составе бюджетного пакета на 2027–2029 годы, но дату начала применения определит закон. Пока поправки не приняты и не опубликованы, действуют ставки пункта 1.1 статьи 224 НК РФ — 13% и 15%.

Сохранится ли освобождение от НДФЛ при продаже квартиры после 3 или 5 лет владения?

Предложение касается ставок, а освобождение по минимальному сроку владения установлено статьёй 217.1 НК РФ. О его отмене в сообщениях о проекте не говорится, однако окончательный ответ даст только текст законопроекта.

Нужно ли самому декларировать дивиденды от российской компании?

Нет, по дивидендам от российской организации налог исчисляет и удерживает налоговый агент — сама компания (статья 226 НК РФ). Декларация нужна при доходах без налогового агента, например от продажи недвижимости или от иностранных компаний.

Коснётся ли налог на прибыль ПИФов пайщиков напрямую?

По предложению фонд будет платить налог на прибыль 15% с пассивных доходов, а уплаченная сумма будет засчитываться при налогообложении пайщиков. Как именно будет устроен зачёт, станет ясно из законопроекта.

Краткая сводка: налог на пассивные доходы

• Сейчас пассивные доходы облагаются по ставкам 13% и 15% (п. 1.1 ст. 224 НК РФ), активные — по шкале до 22% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
• Минфин предложил распространить прогрессивную шкалу до 22% на дивиденды, проценты, доходы от ценных бумаг, продажи имущества и долей.
• ПИФы по предложению будут платить налог на прибыль 15% с зачётом у пайщиков.
• Предложение внесено в Правительство РФ в составе бюджетного пакета на 2027–2029 годы и ещё не рассмотрено Государственной Думой.
• Дата получения дивидендов — день выплаты (ст. 223 НК РФ), поэтому до вступления поправок в силу действуют прежние ставки.

Таким образом, повышение налога на пассивные доходы пока остаётся предложением Минфина, но направление понятно. Собственнику бизнеса и инвестору стоит заранее оценить, какие дивиденды, продажи долей и имущества придутся на 2026–2027 годы, и спланировать их в рамках закона, дождавшись окончательного текста поправок.

С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры».

Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.

Получить дополнительную информацию или ознакомиться с нашими услугами по данной теме можно по ссылкам ниже:

• Налоговые споры
• Юридическая помощь бизнесу
• Профессиональные корпоративные юристы