Коротко: проверку цен в контролируемых сделках вправе назначать только ФНС России централизованно, а не территориальная инспекция. Общий срок такой проверки — до шести месяцев с возможным продлением, а решение о её назначении может касаться сделок не более чем за три календарных года до года проверки (статья 105.17 НК РФ). Нарушение этих сроков — самостоятельный процессуальный довод для спора с налоговым органом.
Ниже приведен подробный разбор того, кто и в какие сроки вправе провести проверку по трансфертному ценообразованию, что грозит решению налогового органа при выходе за эти сроки и как такие доводы оценивают суды.
Кто вправе провести проверку по трансфертному ценообразованию?
Проверка полноты уплаты налогов по сделкам между взаимозависимыми лицами — отдельный вид контроля, который закон отделяет от обычных выездных и камеральных проверок. Решение о её назначении принимает только центральный аппарат ФНС России, а не инспекция по месту учёта налогоплательщика (статья 105.17 НК РФ). Территориальная инспекция может увидеть признаки контролируемой сделки, но доначислить налог по мотиву нерыночности цены не вправе — это исключительная компетенция ФНС России. Общие правила отнесения сделок к контролируемым разобраны в статье о том, как бизнесу в группе компаний защититься от претензий по трансфертному ценообразованию.
Какой срок отведён на проверку и за какой период она охватывает сделки?
Сама проверка по общему правилу не должна превышать шесть месяцев. В исключительных случаях руководство ФНС России вправе продлить срок до двенадцати месяцев, а если требуется получить сведения от иностранных органов, провести экспертизу или перевести документы — ещё до шести месяцев сверх этого; предел — восемнадцать месяцев (пункт 4 статьи 105.17 НК РФ). Отдельно ограничен и период самих сделок: решение о назначении проверки охватывает контролируемые сделки не более чем за три календарных года, предшествующих году вынесения решения (пункт 2 статьи 105.17 НК РФ). Это два разных срока: один — сколько может длиться проверка, другой — за какой период она может доначислить налог.
Что грозит решению, вынесенному за пределами этих сроков?
Если проверка продолжается дольше предельного срока или решение о её назначении охватывает сделки за пределами трёхлетнего периода, у налогоплательщика появляется процессуальный довод: решение вынесено с нарушением порядка, установленного статьёй 105.17 НК РФ. На практике его заявляют вместе с содержательными возражениями — например, если налоговый орган одновременно меняет юридическую квалификацию сделки; о защите выбранной договорной модели рассказано в материале о переквалификации сделки налоговым органом. Сама просрочка не всегда автоматически влечёт отмену решения — значение имеет, какой срок нарушен и насколько существенно, но заявить такой довод — законное право, и игнорировать его не стоит.
Как суды оценивают нарушение сроков проверки ТЦО?
В спорах о процессуальных нарушениях суд обычно оценивает, было ли нарушение существенным и повлияло ли оно на права налогоплательщика, а не отменяет решение автоматически по одному факту просрочки. Практика по вопросу о том, за какой период может быть назначена проверка ТЦО, продолжает формироваться, в том числе на уровне экономической коллегии Верховного Суда РФ.
Что делать, если проверка явно затягивается?
Стоит фиксировать даты решений о назначении и продлении проверки и хранить их копии — они пригодятся при оспаривании итогового решения по мотиву просрочки. Полезно заранее собрать документы, подтверждающие рыночность применённых цен: методику ценообразования, сопоставимые сделки, экономическое обоснование. Общий подход к тому, как не терять доказательства в споре с налоговым органом, разобран в статье о камеральной проверке в 2026 году. Оценить перспективы довода о просрочке лучше вместе с налоговым юристом.
Частые вопросы
Может ли обычная выездная проверка проверять трансфертные цены?
Нет: соответствие цены рыночному уровню проверяет только ФНС России по статье 105.17 НК РФ. Территориальная инспекция может выявить признаки контролируемой сделки, но доначислить налог по этому мотиву сама не вправе.
Сколько раз можно продлевать проверку ТЦО?
Базовый срок — шесть месяцев, он продлевается до двенадцати по решению руководства ФНС России, а при работе с иностранными органами, экспертизой или переводом документов — ещё до шести сверх этого. Предел — восемнадцать месяцев.
Может ли проверка охватить сделки многолетней давности?
Нет: решение о назначении проверки может касаться сделок не более чем за три календарных года, предшествующих году его вынесения. Более ранние сделки предметом проверки быть не могут.
Краткая сводка: срок проверки по трансфертному ценообразованию
- Проверку по трансфертному ценообразованию назначает и проводит только ФНС России централизованно — территориальные инспекции таких решений не выносят (статья 105.17 НК РФ).
- Общий срок проверки — до шести месяцев, в исключительных случаях до двенадцати, а при обращении к иностранным органам, экспертизе или переводе документов — ещё до шести сверх этого (пункт 4 статьи 105.17 НК РФ).
- Проверкой охвачены только сделки за период не более трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения о её назначении (пункт 2 статьи 105.17 НК РФ).
- Нарушение сроков — самостоятельный процессуальный довод для оспаривания решения, но не безусловное основание для его отмены.
Таким образом, проверка по трансфертному ценообразованию — отдельная процедура с жёсткими сроками: назначать её вправе только ФНС России, длится она по общему правилу до шести месяцев с возможным продлением, а охватить может не более трёх календарных лет до года проверки. Выход за эти рамки — законный повод для спора с налоговым органом, но результат зависит от конкретных обстоятельств дела, поэтому перспективы лучше оценивать вместе с налоговым юристом.
С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры». (Ю)
Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.
Получить дополнительную информацию или ознакомиться с нашими услугами по данной теме можно по ссылкам ниже:
Доверьте нам решение своей проблемы
Наша главная цель — помощь клиентам в решении существующих проблем и их профилактика в будущем.
Оставьте заявку на консультацию, чтобы убедиться в этом лично!
Мы работаем по всей России. Укажите Ваш город в комментарии
