В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость основного средства включаются все затраты, связанные с его приобретением. В то же время в силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по займам и кредитам.
По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.
Согласно позиции, выраженной Минфином России, ФНС России и УФНС России по г. Москве, проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, в первоначальную стоимость этих объектов не включаются. Связано это с тем, что для учета таких процентов в Налоговом кодексе РФ установлен особый порядок. Есть судебные акты, подтверждающие этот подход.
Существует письмо Минфина России, согласно которому проценты за кредит, уплачиваемые в период создания основного средства, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.
Проценты по займам и кредитам не включаются в первоначальную стоимость основного средства
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.09.2019 N Ф07-10792/2019 по делу N А13-12075/2016
Суд отклонил довод инспекции о том, что кредиты были получены для создания основного средства (полигона), а потому проценты по кредиту должны включаться в первоначальную стоимость объекта ОС. Проценты по долговым обязательствам относятся к внереализационным расходам, поэтому нужно руководствоваться ст. 265 НК РФ. Кроме того, порядок уменьшения налогооблагаемой прибыли на такие расходы определен в п. 8 ст. 272 НК РФ.
Письмо Минфина России от 10.03.2015 N 03-03-10/12339 (направлено для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4568@)
Финансовое ведомство отметило, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам не учитываются в первоначальной стоимости амортизируемого имущества.
До ввода основного средства в эксплуатацию проценты по займам и кредитам включаются в его первоначальную стоимость
Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204
Разъяснено, что проценты за кредит, уплачиваемые в период создания основного средства, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.
Также Минфин России отметил, что расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного ст. 269 НК РФ.
С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры».(Л)
Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.
Доверьте нам решение своей проблемы
Наша главная цель — помощь клиентам в решении существующих проблем и их профилактика в будущем.
Оставьте заявку на консультацию, чтобы убедиться в этом лично!
Мы работаем по всей России. Укажите Ваш город в комментарии
