Как не попасть под “сокрытие имущества, подлежащего взысканию”

Коротко: Статья 199.2 УК РФ наказывает не саму неуплату налогов, а сокрытие денежных средств или имущества организации либо индивидуального предпринимателя от взыскания уже образовавшейся налоговой недоимки — это самостоятельный состав, отличный от уклонения от уплаты налогов по статье 199 УК РФ. Отвечает собственник, руководитель организации или иное лицо, фактически распоряжавшееся активами, если сокрытое признано крупным размером.

Ниже — подробный разбор состава этого преступления: что закон считает сокрытием имущества, кто может быть привлечён к ответственности, чем статья 199.2 УК РФ отличается от статьи 199 УК РФ, при каких условиях уголовное преследование может быть прекращено и какие меры позволяют компании не оказаться в поле зрения следствия.

Что считается сокрытием имущества от взыскания налогов?

Норма применяется тогда, когда у организации или индивидуального предпринимателя уже есть недоимка по налогам, сборам или страховым взносам и налоговый орган либо служба судебных приставов приступили к её принудительному взысканию: выставлено требование об уплате, вынесено решение о взыскании за счёт денежных средств или имущества, наложен арест. Сокрытием признаются действия, которые делают невозможным или затрудняют обращение взыскания на эти активы: перевод расчётов через счета другой, формально независимой организации, вывод имущества по мнимым или притворным сделкам, утаивание информации об имеющихся счетах и активах, распоряжение денежными средствами в обход выставленных требований. Ключевой момент — умысeл: сокрытием считается не любое расходование средств должником, а целенаправленное создание препятствий для взыскания уже имеющегося долга перед бюджетом.

Уголовная ответственность наступает только при крупном размере сокрытого. Точный порог в рублях, установленный примечанием к статье 170.2 УК РФ, — стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей три миллиона пятьсот тысяч рублей, а особо крупным — тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей. Если сумма сокрытого ниже этого порога, состав преступления отсутствует, хотя сами действия могут повлечь иные последствия — от доначислений и пеней до субсидиарной ответственности руководителя по долгам компании.

Кто может быть привлечён к ответственности по статье 199.2 УК РФ?

Субъект преступления специальный. Закон называет собственника организации, её руководителя либо иное лицо, выполняющее в этой организации управленческие функции, связанные с распоряжением имуществом, а также индивидуального предпринимателя. Формальная должность значения не имеет: следствие устанавливает, кто фактически принимал решения о расходовании средств и распоряжении активами в период, когда действовали меры принудительного взыскания. Это может быть финансовый директор, главный бухгалтер или лицо, действующее по доверенности, если именно оно организовало схему, скрывающую имущество от взыскания. Разъяснения судам по применению статей о налоговых преступлениях, включая вопросы субъекта, даны в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48.

Чем сокрытие имущества отличается от уклонения от уплаты налогов?

Статья 199 УК РФ и статья 199.2 УК РФ описывают разные по своей сути деяния, хотя обе относятся к налоговым преступлениям, которые суды квалифицируют по отдельным правилам. Уклонение от уплаты налогов по статье 199 УК РФ совершается ДО момента, когда недоимка официально выявлена и предъявлена ко взысканию: способ — непредставление налоговой декларации либо включение в неё заведомо ложных сведений, из-за чего налог изначально не был исчислен или уплачен в полном объёме. Сокрытие имущества по статье 199.2 УК РФ, напротив, возможно только ПОСЛЕ того, как недоимка уже образовалась и налоговый орган или пристав начал процедуру принудительного взыскания: здесь виновный не искажает налоговую отчётность, а прячет от взыскания уже существующие активы.

На практике эти составы нередко пересекаются в рамках одной и той же хозяйственной ситуации, но применяются к разным эпизодам. Например, если сумма первоначальной неуплаты налога недостаточна для возбуждения дела по статье 199 УК РФ, а затем компания начинает рассчитываться с контрагентами, персоналом и арендодателями через счета другой организации, минуя собственные счета, на которые может быть обращено взыскание, — в действиях руководителя может быть усмотрено уже отдельное преступление, предусмотренное статьёй 199.2 УК РФ. Похожая ситуация возникает при длительной процедуре банкротства, когда операционная деятельность продолжается через специально созданную организацию, которая берёт на себя текущие платежи, а выручка от реализации имущества должника проходит мимо его расчётных счетов.

Можно ли прекратить дело, если возместить ущерб?

Уголовный закон в целом допускает освобождение от ответственности лиц, впервые совершивших налоговые преступления, если ущерб бюджетной системе Российской Федерации возмещён в полном объёме, — общий механизм закреплён статьёй 76.1 УК РФ. Подробный разбор составов, размеров ущерба и условий освобождения от наказания по налоговым статьям Уголовного кодекса РФ приведён в материале «Об уголовной ответственности за налоговые преступления».

На стадии, когда материалы проверки ещё не переданы в следственные органы, ситуацию нередко можно урегулировать до возбуждения уголовного дела — активно взаимодействуя с налоговым органом на этапе предпроверочного анализа и камеральных или выездных проверок, поясняя источник и экономическую цель операций, вызывающих вопросы. Если материалы уже направлены следователю, вопрос о возмещении ущерба бюджету стоит решать как можно раньше: чем позже погашена недоимка, тем меньше у защиты возможностей повлиять на исход дела процессуальными средствами, не связанными с квалификацией содеянного.

Как избежать обвинения в сокрытии имущества?

Риск обвинения по статье 199.2 УК РФ снижается системными мерами, а не разовыми решениями по конкретной сделке. На практике оправдывают себя следующие шаги:

• тщательная проверка контрагентов перед любыми расчётами через третьих лиц — это подтверждает соблюдение организацией принципа должной осмотрительности, что учитывается судами и в налоговых, и в уголовных спорах;
• любые платежи за организацию, проводимые через счета иных лиц (аренда, оплата труда, поставщики), должны иметь ясное договорное и экономическое обоснование, а не только фактическую цель — вывести операции из-под потенциального взыскания;
• усиление контроля со стороны бухгалтерии и финансовой службы: именно первичные документы и регистры учёта в первую очередь изучаются при проверке версии о сокрытии имущества;
• сохранение полного пакета документов, подтверждающих реальность и деловую цель каждой операции с активами компании в период, когда существует налоговая задолженность;
• привлечение юриста до совершения крупных сделок с имуществом или изменения схемы расчётов, если у компании уже есть требование налогового органа об уплате недоимки;
• своевременное реагирование на требования и решения о взыскании — не игнорировать их и не откладывать урегулирование до наложения ареста на имущество.

Частые вопросы

Может ли по статье 199.2 УК РФ отвечать главный бухгалтер, а не только руководитель компании?

Да, если именно он фактически организовывал или исполнял схему сокрытия активов от взыскания, действуя с пониманием того, что тем самым препятствует погашению недоимки. Формальная должность значения не имеет — важна фактическая роль в распоряжении имуществом организации.

Учитывается ли частичное погашение недоимки при решении вопроса о возбуждении дела?

Частичное погашение само по себе не исключает уголовную ответственность за сокрытие остальной части имущества, но может учитываться при оценке размера ущерба и на стадии назначения наказания. Полное возмещение ущерба бюджету рассматривается законом иначе — как самостоятельное основание для освобождения от ответственности, точные условия которого нужно уточнять применительно к конкретной статье.

Распространяется ли статья 199.2 УК РФ на физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями?

Нет, состав рассчитан на сокрытие имущества организаций и индивидуальных предпринимателей. Ответственность обычных физических лиц за неуплату собственных налогов регулируется отдельной статьёй 198 УК РФ и наступает по иным основаниям.

Как сокрытие имущества по статье 199.2 УК РФ соотносится с субсидиарной ответственностью руководителя при банкротстве компании?

Это разные виды ответственности с разными основаниями и последствиями: субсидиарная ответственность по долгам компании при банкротстве — гражданско-правовая мера, а статья 199.2 УК РФ — уголовная норма о сокрытии активов от взыскания недоимки. На практике одни и те же действия руководителя нередко анализируются одновременно и в рамках дела о банкротстве, и следственными органами.

Краткая сводка: сокрытие имущества от взыскания налогов

• Статья 199.2 УК РФ наказывает за сокрытие денежных средств или имущества организации либо ИП от взыскания уже образовавшейся налоговой недоимки, а не за саму неуплату налогов.
• Субъект — собственник, руководитель организации или иное лицо, фактически выполняющее управленческие функции по распоряжению имуществом, либо индивидуальный предприниматель.
• Статья 199 УК РФ касается неуплаты налога ДО выявления недоимки; статья 199.2 УК РФ — сокрытия активов ПОСЛЕ того, как взыскание уже начато.
• Ответственность наступает только при крупном размере сокрытого;
• Освобождение от ответственности при полном возмещении ущерба бюджету предусмотрено статьёй 76.1 УК РФ для ряда налоговых составов;
• Разъяснения судебной практики по налоговым преступлениям даны в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48.

Таким образом, для бизнеса статья 199.2 УК РФ опаснее, чем кажется на первый взгляд: она применяется уже после того, как основной налоговый риск, казалось бы, пройден, и наказывает не за размер долга, а за попытку вывести из-под взыскания то, что могло бы его погасить. Прозрачные расчёты, обоснованный документооборот и своевременное урегулирование задолженности с налоговым органом снимают большую часть этого риска.

С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры». (Ю)

Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.

Получить дополнительную информацию или ознакомиться с нашими услугами по данной теме можно по ссылкам ниже:

• Уголовно-правовая защита бизнеса
• Защита бизнеса при проверках правоохранительными органами