Налоговый мониторинг как форма налогового контроля

Правовая природа налогового мониторинга

Налоговый мониторинг представляет собой современную форму налогового контроля, основанную на информационном взаимодействии налогового органа и налогоплательщика в режиме, приближённом к реальному времени. Правовое регулирование данного института закреплено в главе 14.5 Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 105.26–105.31 НК РФ).

В отличие от традиционных форм контроля (камеральных и выездных проверок) налоговый мониторинг предполагает отказ от последующего контроля в пользу превентивного и текущего взаимодействия, направленного на снижение налоговых рисков и повышение прозрачности деятельности налогоплательщика.

Субъекты и условия участия в налоговом мониторинге

Участие в налоговом мониторинге носит добровольный характер. Право на переход к данному режиму имеют организации, соответствующие хотя бы одному из установленных критериев (с 2026 года):

• сумма уплаченных налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДФЛ, НДПИ, страховые взносы) за предыдущий год — не менее 80 млн рублей;
• доходы по бухгалтерской отчётности за предыдущий год — не менее 800 млн рублей;
• стоимость активов по бухгалтерской отчётности на 31 декабря предыдущего года — не менее 800 млн рублей.

Кроме того, организация должна:

• иметь систему внутреннего контроля;
• быть готовой обеспечить налоговому органу доступ к информационным системам и данным учёта (через подключение к АИС «Налог-3» с 2026 года).

Некоторые категории организаций могут участвовать в налоговом мониторинге без соблюдения суммовых критериев, например:

• резиденты особых экономических зон;
• участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК) — для них налоговый мониторинг обязателен (должны перейти на него в течение трёх лет после заключения соглашения);
• государственные и муниципальные учреждения;
• правопреемники реорганизованных компаний, ранее участвовавших в налоговом мониторинге (с 1 сентября 2026 года).

Индивидуальные предприниматели не могут участвовать в налоговом мониторинге, даже если соответствуют критериям.

Конкретные критерии определяются положениями статьи 105.26 НК РФ и подзаконными актами ФНС России. В последние годы законодательство предусматривает тенденцию к расширению круга участников за счёт снижения пороговых значений и введения исключений для отдельных категорий.

Порядок перехода на налоговый мониторинг

Для перехода на налоговый мониторинг организация подаёт в налоговый орган соответствующее заявление не позднее 1 сентября года, предшествующего году начала мониторинга. Форма заявления утверждена приказом ФНС от 11.05.2021 № ЕД-7-23/476@.

К заявлению прилагается установленный пакет документов, включая:

• регламент информационного взаимодействия;
• описание системы внутреннего контроля;
• сведения об учётной политике и налоговых процедурах.

Решение о проведении налогового мониторинга принимается налоговым органом до начала соответствующего налогового периода. При положительном решении между сторонами формируется режим постоянного информационного взаимодействия. Срок проведения налогового мониторинга — с 1 января по 31 декабря года, на который он распространяется. ФНС должна завершить его до 1 октября следующего года.

Содержание и механизм налогового мониторинга

Ключевым элементом налогового мониторинга является предоставление налоговому органу удалённого доступа к информационным системам налогоплательщика либо передача необходимых данных через защищённые каналы связи. С 2026 года все участники налогового мониторинга обязаны обеспечить подключение к АИС «Налог-3» через защищённые каналы связи (взаимодействие по ТКС с этого года невозможно).

В рамках мониторинга налоговый орган осуществляет:

• анализ налоговых обязательств в текущем режиме;
• проверку корректности исчисления и уплаты налогов;
• оценку налоговых рисков.

В свою очередь, налогоплательщик получает возможность оперативно взаимодействовать с налоговым органом и получать разъяснения по спорным вопросам.

Мотивированное мнение налогового органа

Одним из ключевых инструментов налогового мониторинга является институт мотивированного мнения (статья 105.30 НК РФ). Налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за разъяснением по конкретной хозяйственной операции или налоговой ситуации.

Мотивированное мнение содержит позицию налогового органа по вопросу применения налогового законодательства. При условии его соблюдения налогоплательщик освобождается от ответственности за возможные налоговые правонарушения, даже если впоследствии позиция будет изменена.

Преимущества налогового мониторинга

Налоговый мониторинг предоставляет налогоплательщику ряд существенных преимуществ:

• отказ от проведения выездных налоговых проверок (за исключением ограниченных случаев);
• снижение налоговых рисков за счёт предварительного согласования позиций;
• ускоренное разрешение спорных вопросов;
• повышение уровня правовой определённости;
• ускоренное возмещение НДС и акцизов без банковской гарантии и договора поручительства.

Для налогового органа данный режим обеспечивает более эффективный контроль и снижение затрат на проведение проверок.

Ограничения и основания прекращения мониторинга

Несмотря на преимущества, участие в налоговом мониторинге связано с повышенными требованиями к прозрачности деятельности и качеству учёта. Нарушение условий взаимодействия может повлечь прекращение мониторинга.

Основаниями для прекращения являются:

• представление недостоверной информации;
• отказ в предоставлении доступа к данным;
• выявление существенных нарушений налогового законодательства;
• несоблюдение регламента информационного взаимодействия;
• несоответствие регламента информационного взаимодействия требованиям, утверждённым ФНС России;
• систематическое (два и более раза за период мониторинга) необеспечение налогового органа доступом к информационным системам организации;
• несоответствие информационных систем организации установленным ФНС требованиям.

При наличии любого из этих оснований налоговый орган уведомляет организацию о необходимости устранения нарушений. Если нарушения не будут устранены в течение 10 дней со дня получения уведомления, мониторинг прекращается. В случае прекращения мониторинга налоговый орган вправе инициировать проведение налоговых проверок в общем порядке.

Соотношение с иными формами налогового контроля

Налоговый мониторинг не отменяет полностью иные формы контроля, однако существенно трансформирует их роль. Камеральные проверки в отношении налогов, охваченных мониторингом, фактически не проводятся в традиционном виде, а выездные проверки допускаются только в исключительных случаях.

Таким образом, налоговый мониторинг представляет собой альтернативную модель налогового администрирования, ориентированную на партнёрское взаимодействие государства и бизнеса.

Налоговый мониторинг является прогрессивным инструментом налогового контроля, направленным на повышение прозрачности и предсказуемости налоговых отношений. Его применение позволяет сместить акцент с выявления нарушений на их предотвращение. Эффективность данного режима зависит от уровня развития внутреннего контроля у налогоплательщика, готовности к раскрытию информации и качества взаимодействия с налоговыми органами. При соблюдении установленных требований налоговый мониторинг обеспечивает баланс интересов государства и бизнеса, снижая административную нагрузку и уровень налоговых рисков.

С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры». (Г)

Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.