Коротко: заём деньгами или ценными бумагами НДС не облагается — эта операция и проценты по ней освобождены от налога (пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). А заём товарами облагается НДС как реализация — и при выдаче, и при возврате, вместе с начисленными процентами.
Ниже — подробный разбор: когда заём НДС не облагается вовсе, в каких случаях налог возникает у займодавца и у заёмщика, как быть с процентами и комиссиями, и что делать бухгалтеру, если заём совмещается с облагаемыми НДС операциями.
Облагается ли НДС заём деньгами или ценными бумагами?
Если по договору займа заёмщику предоставлены денежные средства, НДС не облагается: такая операция освобождена от налогообложения (пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Освобождение распространяется и на проценты по такому займу — начислять на них НДС не нужно. Точно так же не облагается НДС предоставление займа ценными бумагами.
Подробнее о том, на что обратить внимание при оформлении такого займа между организацией и заимодавцем — физическим лицом, — в материале «Что учесть юридическому лицу при заключении договора денежного займа с заимодавцем — физическим лицом».
Облагается ли НДС заём товарами (в натуральной форме)?
Если по договору займа заёмщику передаются не деньги, а товары, ситуация другая. Переданное имущество переходит в собственность заёмщика (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ), поэтому такая передача признаётся реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
- При выдаче товарного займа НДС начисляет займодавец — на стоимость переданных товаров.
- При возврате такого займа НДС начисляет уже заёмщик: обратная передача товаров признаётся отдельной, самостоятельной реализацией.
НДС начисляется по ставке, применимой к переданным товарам. С 1 января 2026 года общая ставка НДС повышена до 22%, для отдельных категорий товаров сохраняются пониженные ставки — подробности налоговой реформы разобраны в материале «Налоговая реформа: как повышение ставки НДС до 22% отразится на бизнесе».
Облагаются ли НДС проценты по договору займа?
Проценты по договору займа облагаются НДС или нет — зависит от того, чем выдан заём. Для займодавца и заёмщика правила разные:
| Форма займа | У займодавца (проценты) | У заёмщика (уплата процентов) |
|---|---|---|
| Деньги или ценные бумаги | НДС не облагаются — освобождение по пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ распространяется и на проценты | Объекта НДС не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ) |
| Товары (натуральная форма) | НДС облагаются — увеличивают налоговую базу как суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ) | При уплате деньгами объекта НДС нет; при уплате дополнительными единицами товара такая передача облагается НДС как реализация |
Включаются ли в налоговую базу по НДС комиссии и вознаграждения по договору займа?
Вознаграждения (комиссии), связанные с оплатой услуг по предоставлению денежного займа, в налоговую базу по НДС не включаются. Не облагаются НДС, в частности, комиссии за снижение процентной ставки, отсрочку платежей по займу, изменение срока погашения по графику и срока возврата займа, которые займодавец получает от заёмщика по договору денежного займа, — они являются частью операции займа в денежной форме, освобождённой от налога.
Иначе обстоит дело с услугами, которые не являются неотъемлемой частью самого займа. Если займодавец оказывает заёмщику услуги, связанные с имуществом, переданным в залог по договору денежного займа, и эти услуги не включены в условия договора займа, они не признаются частью освобождённой от НДС операции и облагаются налогом на общих основаниях.
Как вести раздельный учёт НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций?
Если организация одновременно получает проценты по займам, не облагаемым НДС, и ведёт облагаемую налогом деятельность, учёт таких операций нужно вести раздельно. Раздельно учитывается и «входной» НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, которые используются одновременно в облагаемой и в необлагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Раздельный учёт нужен, чтобы корректно определить ту долю «входного» НДС по таким товарам (работам, услугам, имущественным правам), которую можно принять к вычету.
Если заём совмещается с операциями в рамках упрощённой системы налогообложения, о том, когда у бизнеса на этом режиме вообще появляется обязанность по НДС, — в материале «НДС на УСН в 2026 году: когда малому бизнесу нужно начислять налог».
Частые вопросы
Может ли учредитель выдать компании беспроцентный заём без последствий по НДС?
Да. Заём в денежной форме НДС не облагается независимо от того, предусмотрены по нему проценты или нет (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Если проценты не начисляются вовсе, вопрос об НДС с процентов просто не возникает.
Облагается ли НДС заём, выданный в иностранной валюте?
Нет, если заём выдан именно денежными средствами: иностранная валюта для целей этого освобождения остаётся формой денег, и на неё распространяется тот же пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, что и на заём в рублях.
Нужно ли заёмщику платить НДС при получении товаров по договору займа?
Нет. Само получение имущества по договору займа НДС не облагается — объекта налога не возникает, поскольку заёмщик в этот момент ничего не реализует (п. 1 ст. 146 НК РФ). Обязанность по НДС у заёмщика появляется позже, при возврате товаров: их обратная передача займодавцу признаётся уже его собственной реализацией.
Как операция займа отражается в декларации по НДС?
Заём в денежной форме и ценными бумагами как операция, освобождённая от налогообложения по статье 149 НК РФ, отражается в разделе 7 декларации по НДС. Товарный заём в этот раздел не попадает — как облагаемая операция он показывается в общем порядке.
Можно ли не начислять НДС на товарный заём, ссылаясь на то, что товары в итоге возвращаются?
Так поступать рискованно. Встречается позиция, что передача товаров взаймы реализацией не является, поскольку они впоследствии возвращаются займодавцу, — но и выдача, и возврат товарного займа по отдельности подпадают под определение реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если не начислить НДС, следуя такой логике, велика вероятность претензий со стороны налоговых органов.
Краткая сводка: НДС при займах
- Заём деньгами или ценными бумагами, включая проценты по нему, НДС не облагается — освобождение по пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
- Заём товарами облагается НДС и при выдаче, и при возврате — обе передачи признаются реализацией (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
- Проценты по товарному займу увеличивают налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ); проценты по денежному займу освобождены от налога вместе с самим займом.
- Комиссии за услуги по денежному займу (снижение ставки, отсрочка, изменение графика) в базу по НДС не включаются; услуги, не входящие в условия договора займа, облагаются на общих основаниях.
- При совмещении облагаемых и необлагаемых НДС операций нужен раздельный учёт, включая раздельный учёт «входного» НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
- Товарный заём облагается НДС по ставке, действующей на дату передачи; с 1 января 2026 года общая ставка НДС — 22%.
С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры». (Г)
Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.
Получить дополнительную информацию или ознакомиться с нашими услугами по данной теме можно по ссылкам ниже:
Доверьте нам решение своей проблемы
Наша главная цель — помощь клиентам в решении существующих проблем и их профилактика в будущем.
Оставьте заявку на консультацию, чтобы убедиться в этом лично!
Мы работаем по всей России. Укажите Ваш город в комментарии
