Если по договору займа заемщику были предоставлены денежные средства, то сумма займа НДС не облагается. Такие операции не признаются объектом обложения НДС. Предоставление займа ценными бумагами также налогом не облагается (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если же по договору займа заемщику передаются товары, то по такой операции начислить НДС нужно. Передаваемое имущество в этом случае переходит в собственность заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поэтому его передача признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Есть мнение о том, что передача товаров по договору займа реализацией не является и НДС не облагается, поскольку товары впоследствии возвращаются заимодавцу. Однако если последовать такой позиции и не начислять НДС, то, скорее всего, это приведет к претензиям от налоговых органов.

Вознаграждения (комиссии), связанные с оплатой услуг по предоставлению денежного займа, не включаются в налоговую базу по НДС.

Так, не включаются в налоговую базу по НДС суммы комиссий за снижение процентной ставки, отсрочку платежей по займу, изменение срока погашения по графику и срока возврата займа, получаемые заимодавцем от заемщика по договору займа в денежной форме.

Связано это с тем, что суммы таких комиссий являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, освобождаемых от НДС.

Если заимодавец оказывает заемщику услуги, связанные с имуществом, являющимся предметом залога по договору денежного займа, они могут не включаться в условия этого договора, поэтому не являются неотъемлемой частью операции займа в денежной форме, освобождаемой от НДС.

Если заем был получен в денежной форме или ценными бумагами, то никаких обязанностей по НДС не возникает. При получении иного имущества по договору займа начислять НДС также не нужно, поскольку объекта обложения налогом не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Однако при его возврате исчислить НДС необходимо, так как его обратная передача признается реализацией.

Полученные по договору займа проценты могут облагаться или не облагаться НДС в зависимости от того, чем выдан заем: денежными средствами, ценными бумагами или другим имуществом.

Проценты по займам, выданным деньгами или ценными бумагами, освобождаются от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если же проценты получены по товарному займу, в этом случае нужно начислять НДС, поскольку на них освобождение не распространяется.

Предоставление товаров взаймы признается их реализацией, поэтому возникает объект обложения НДС. А проценты будут увеличивать налоговую базу по НДС как суммы, связанные с оплатой реализованных заемщику товаров, кроме случаев, когда сама операция по реализации не облагается налогом (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ).

Для заемщика уплата процентов по договорам займа, выданным денежными средствами и ценными бумагами, никаких обязанностей по НДС не влечет (п. 1 ст. 146 НК РФ).

При уплате в денежной форме процентов по договору товарного займа у заемщика объекта обложения НДС также не возникает. Если же проценты уплачиваются путем передачи дополнительных единиц товаров, нужно начислять НДС, поскольку такие товары считаются реализованными.

Если проценты получаются по займам, не облагаемым НДС, и при этом осуществляются операции, облагаемые налогом, то учет таких операций должен вестись раздельный. В этом случае также нужно вести раздельный учет «входного» НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые одновременно используются в облагаемой и в не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Это необходимо, чтобы определить долю «входного» НДС по таким товарам (работам, услугам, имущественным правам), которую можно принять к вычету.

​​​​С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры». (В)

Материал статьи взят из открытых источников

Дата актуальности материала: 18.05.2023