Адвокат по налоговым спорам: переход на УСН с ПСН

Коротко: Добровольно перейти с патента на УСН можно только с 1 января следующего года — уведомление подаётся не позднее 31 декабря (пункт 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ). При утрате права на патент переход происходит раньше, но требует заявления в 10-дневный срок.

Ниже приведён подробный разбор порядка перехода с патентной системы налогообложения на упрощённую: когда переход возможен, какие документы и в какой срок подаются, как выбрать объект налогообложения, что происходит при «слёте» с патента посреди года и из-за чего чаще всего возникают споры с налоговой инспекцией.

Когда предприниматель может перейти с патента на УСН?

Патентная система и упрощённая система налогообложения — самостоятельные специальные режимы, и переход между ними подчиняется календарным правилам. По собственному желанию индивидуальный предприниматель переходит на УСН только с начала очередного календарного года (пункт 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ). Это правило действует, даже если срок патента истёк летом или осенью: «досрочно» начать применять упрощённую систему по той же деятельности не получится, оставшуюся часть года доходы облагаются по тому режиму, который у предпринимателя уже есть.

Раньше начала года переход возможен только в одном случае — когда право на патент утрачено. Тогда дата перехода определяется не желанием предпринимателя, а нормами Налогового кодекса РФ, и зависит от того, применял ли он одновременно упрощённую систему.

Какие условия нужно проверить перед переходом?

Прежде чем подавать уведомление, стоит убедиться, что предприниматель в принципе вправе применять упрощённую систему. Ограничения перечислены в статье 346.12 Налогового кодекса РФ, а предельный размер дохода, при котором право на УСН сохраняется, — в статье 346.13 Налогового кодекса РФ. Конкретные числовые значения лимитов (доход, средняя численность работников, остаточная стоимость основных средств) ежегодно индексируются и корректируются поправками, поэтому их актуальные значения нужно проверять на текущий год по действующей редакции указанных статей.

Проверить перед переходом следует следующее:

• не относится ли деятельность к тем, при которых упрощённая система запрещена (статья 346.12 Налогового кодекса РФ);
• укладывается ли средняя численность работников в ограничение, установленное статьёй 346.12 Налогового кодекса РФ на соответствующий год;
• не превышает ли доход предельную величину, при которой сохраняется право на УСН (статья 346.13 Налогового кодекса РФ);
• какой объект налогообложения выгоднее — «доходы» или «доходы минус расходы» (статья 346.14 Налогового кодекса РФ);
• какие обязанности по налогу на добавленную стоимость возникнут на упрощённой системе и есть ли право на освобождение от него.

Ограничение по доходу за девять месяцев года, в котором подаётся уведомление, установлено для организаций. Индивидуальный предприниматель переходит на УСН без учёта этого показателя, но после перехода обязан соблюдать предельный доход, при превышении которого право на упрощённую систему теряется.

Как подать уведомление о переходе на УСН?

Переход на упрощённую систему носит уведомительный характер: разрешения инспекции не требуется, но без поданного вовремя уведомления применять режим нельзя. Порядок действий такой:

1. проверить соблюдение условий применения упрощённой системы (статья 346.12 Налогового кодекса РФ);
2. выбрать объект налогообложения — «доходы» либо «доходы минус расходы» (статья 346.14 Налогового кодекса РФ);
3. заполнить уведомление о переходе на упрощённую систему налогообложения (форма № 26.2-1), указав в нём выбранный объект;
4. подать уведомление в налоговый орган по месту жительства предпринимателя не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода (пункт 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ);
5. сохранить документ, подтверждающий подачу: второй экземпляр с отметкой инспекции, почтовую квитанцию с описью вложения или квитанцию о приёме электронного документа.

Подать уведомление можно лично или через представителя по доверенности, почтовым отправлением с описью вложения, через личный кабинет налогоплательщика либо по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью. Отдельный срок предусмотрен для вновь зарегистрированных предпринимателей: они уведомляют инспекцию в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учёт и считаются применяющими УСН с самого начала деятельности (пункт 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ). Общий порядок мы разбирали подробнее в материале Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН) для индивидуального предпринимателя.

Какой объект налогообложения выбрать и можно ли его поменять?

Объект налогообложения предприниматель выбирает сам: «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов» (статья 346.14 Налогового кодекса РФ). Исключение — участники договора простого товарищества и договора доверительного управления имуществом: для них допустим только объект «доходы минус расходы» (пункт 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ). Налоговые ставки установлены статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ, при этом регионы вправе снижать их своими законами, поэтому ставку нужно сверять с законом того субъекта Российской Федерации, где предприниматель состоит на учёте.

Менять объект в течение года нельзя. Смена возможна только с начала следующего налогового периода и при условии, что предприниматель уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря предшествующего года (пункт 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ). Для бывшего «патентщика» это принципиально: расходы на патенте не учитывались вовсе, и после перехода придётся впервые оценить, покрывают ли документально подтверждённые затраты разницу в ставках. Ошибку с выбором объекта нельзя исправить внутри года — она обойдётся в целый налоговый период.

Из-за чего можно потерять право на патент?

Основания утраты права на патентную систему перечислены в пункте 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ. Предприниматель считается утратившим это право, если:

• доходы от реализации по всем видам деятельности, на которые получены патенты, с начала календарного года превысили предельную величину, установленную статьёй 346.45 Налогового кодекса РФ (её актуальное значение нужно проверять на текущий год);
• средняя численность наёмных работников превысила ограничение, предусмотренное статьёй 346.43 Налогового кодекса РФ для патентной системы;
• предприниматель реализовывал товары, которые в целях патентной системы не относятся к розничной торговле (статья 346.43 Налогового кодекса РФ).

Если предприниматель одновременно применяет УСН, при подсчёте предельного дохода для патента учитываются доходы по обоим специальным режимам вместе (пункт 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ). Об условиях самой патентной системы мы писали в материале Адвокат по налоговым спорам: патентная система налогообложения.

Что делать, если право на патент утрачено в середине года?

Утрата права на патент действует «задним числом»: предприниматель считается перешедшим на другой режим с начала налогового периода, на который был выдан патент. О наступлении такого обстоятельства нужно заявить в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня, когда право фактически утрачено или патентная деятельность прекращена (пункт 8 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ). Заявление подаётся по форме, утверждённой ФНС России, в инспекцию, где предприниматель состоит на учёте в качестве налогоплательщика по патентной системе; если патентов несколько, заявление можно подать в одну из таких инспекций по выбору.

Если предприниматель совмещал патент с упрощённой системой, никаких дополнительных действий для перехода не требуется: доходы «патентного» направления просто попадают в налоговую базу по УСН с начала периода, на который выдавался патент. Налог по упрощённой системе за этот период уменьшается на сумму налога, уплаченного по патенту, а пени за несвоевременную уплату «упрощённого» налога и авансовых платежей за этот период не начисляются (пункт 7 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ).

Как совмещать патент и УСН и вести раздельный учёт?

Совмещение патентной и упрощённой систем законом допускается: по одним видам деятельности предприниматель работает на патенте, по остальным — на УСН. Такое совмещение фактически страхует от худшего сценария: при «слёте» с патента доходы попадут не под общий режим с налогом на доходы физических лиц и налогом на добавленную стоимость, а под упрощённую систему. Именно поэтому многие предприниматели подают уведомление о переходе на УСН заранее, даже если по этому режиму деятельности пока нет.

При совмещении обязателен раздельный учёт доходов, расходов, имущества и обязательств по каждому режиму (пункт 6 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ). Расходы, которые невозможно отнести к конкретному режиму, распределяются пропорционально долям доходов в общем объёме поступлений (пункт 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ). Порядок распределения стоит закрепить письменно и придерживаться его весь год — при проверке инспекция потребует объяснить методику.

Как учитывать доходы и расходы после перехода?

Особый порядок учёта Налоговый кодекс РФ установил только для одной ситуации — перехода на объект «доходы минус расходы» по товарам, которые были куплены для дальнейшей перепродажи ещё в период патента. Затраты на такие товары предприниматель вправе списать уже на упрощённой системе, по мере реализации товаров покупателям (пункт 2.2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ). А сопутствующие расходы — на хранение, обслуживание и транспортировку перепродаваемых товаров — учитываются по общим правилам упрощённой системы, то есть в том периоде, в котором предприниматель их оплатил после перехода (пункт 2.2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ).

Для всех остальных доходов и расходов никаких переходных особенностей в законе нет — они учитываются в общем порядке, кассовым методом (статья 346.17 Налогового кодекса РФ). Практически важный вывод: если оплата за работы или товары «патентного» периода поступила на счёт уже после перехода на УСН, эти деньги придётся включить в базу по «упрощённому» налогу. При переходе из-за утраты права на патент доходы и расходы считаются с начала того периода, на который патент выдавался, и налог рассчитывается за весь этот срок.

Из-за чего возникают споры с налоговой при переходе?

Наиболее частые конфликты связаны не с самим желанием сменить режим, а с документами и расчётами. На практике предпринимателям приходится спорить о следующем:

• инспекция считает, что уведомление о переходе на УСН не подавалось или подано с опозданием, и доначисляет налоги по общему режиму;
• расходятся расчёты предельного дохода: инспекция суммирует поступления по всем патентам и по упрощённой системе, предприниматель считает их раздельно;
• спорна дата получения дохода, от которой зависит, в каком периоде и по какому режиму он облагается;
• инспекция не признаёт расходы на товары, приобретённые в период патента, ссылаясь на отсутствие документов о приобретении и реализации;
• оспаривается сама квалификация деятельности как розничной торговли, от чего зависит право на патент.

По спорам о «неподанном» уведомлении полезна правовая позиция, отражённая в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утверждённом Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018: если предприниматель фактически применял упрощённую систему — сдавал по ней декларации и платил авансовые платежи, — а инспекция принимала эти документы и не возражала, ссылаться впоследствии на отсутствие или несвоевременность уведомления она не вправе. Поэтому в подобных спорах ключевое значение имеет то, что предприниматель сохранил: экземпляр уведомления с отметкой, опись вложения, квитанции о приёме электронных документов, платёжные документы.

Частые вопросы

Нужно ли сдавать декларацию по УСН, если весь доход был получен на патенте?

Да. Как только предприниматель подал уведомление о переходе на упрощённую систему, он становится налогоплательщиком по этому режиму и обязан представлять декларацию за налоговый период даже при отсутствии доходов по УСН — в таком случае декларация будет нулевой (статья 346.23 Налогового кодекса РФ). Непредставление отчётности само по себе влечёт штраф и может привести к приостановлению операций по счетам.

Что будет, если уведомление о переходе на УСН подано после 31 декабря?

Организации и предприниматели, не уведомившие налоговый орган в установленный срок, не вправе применять упрощённую систему в соответствующем году (статья 346.12 Налогового кодекса РФ). На практике это означает налогообложение по общему режиму со всеми вытекающими обязанностями. Спорить о пропуске срока имеет смысл только тогда, когда инспекция своим поведением подтверждала применение УСН, — доказывать это придётся документами.

Можно ли после утраты права на патент снова получить патент по той же деятельности?

Вернуться на патентную систему по тому же виду деятельности предприниматель вправе не ранее следующего календарного года (пункт 8 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ). До этого момента доходы от такой деятельности облагаются по упрощённой системе, если она применяется, либо по общему режиму. Заявление на новый патент подаётся в обычном порядке, установленном статьёй 346.45 Налогового кодекса РФ.

Придётся ли платить налог на добавленную стоимость после перехода на УСН?

Применение упрощённой системы больше не означает автоматического освобождения от налога на добавленную стоимость: освобождение предоставляется при доходе ниже порога, установленного статьёй 145 Налогового кодекса РФ, а его значение нужно сверять на текущий год. Подробнее — в материале НДС на УСН в 2026 году: когда малому бизнесу нужно начислять налог.

Краткая сводка: переход с патента на УСН

• Добровольный переход — только с 1 января следующего года, уведомление подаётся не позднее 31 декабря (пункт 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ).
• Объект налогообложения выбирается при переходе и меняется лишь со следующего года по уведомлению до 31 декабря (статья 346.14 Налогового кодекса РФ).
• Основания утраты права на патент — превышение предельного дохода, превышение численности работников и продажа товаров, не относящихся к рознице (пункт 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ).
• Заявление об утрате права на патент или о прекращении патентной деятельности подаётся в течение 10 календарных дней (пункт 8 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ).
• При совмещении патента с УСН переход происходит с начала периода патента, налог уменьшается на уплаченный по патенту, пени за этот период не начисляются (пункт 7 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ).
• Расходы на товары для перепродажи, купленные на патенте, списываются на УСН «доходы минус расходы» по мере реализации (пункт 2.2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, переход с патента на упрощённую систему — процедура с жёстким календарём: по своей воле её можно начать только с 1 января, уведомив инспекцию до 31 декабря, а при утрате права на патент закон отводит на заявление всего 10 календарных дней. Числовые лимиты по доходу, численности работников и налогу на добавленную стоимость меняются, поэтому перед подачей документов их следует сверять с действующей редакцией соответствующих статей Налогового кодекса РФ.

С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры».

Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.

Получить дополнительную информацию или ознакомиться с нашими услугами по данной теме можно по ссылкам ниже:

• Налоговые споры
• Налоговая оптимизация
• Регистрация ИП