У меня умерла мама, она проработала на одной работе более 17 лет. Могу ли я получить за неё её налоговый вычет, если да, то как? Я — прямой наследник.
Здравствуйте!
Коротко: право на налоговый вычет — личное право самого налогоплательщика и по наследству не переходит: подать декларацию «за маму» и получить вычет наследник не может (ч. 2 ст. 1112 ГК РФ). Исключение — уже одобренная, но не выплаченная переплата по НДФЛ: её иногда удаётся получить как имущественное право.
Ниже приведён подробный разбор норм и вариантов, которые применимы именно к вашей ситуации.
Переходит ли право на налоговый вычет по наследству?
По общему правилу — нет. Часть 2 статьи 1112 ГК РФ прямо исключает из состава наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, — в частности, право на алименты и на возмещение вреда жизни или здоровью. Право на имущественный налоговый вычет (статья 220 НК РФ) относится к той же категории личных прав: оно связано именно с тем, что конкретный человек понёс расходы (на покупку жилья, лечение, обучение и так далее) и подтвердил это декларацией 3-НДФЛ. Ни Гражданский, ни Налоговый кодекс РФ не предусматривают перехода этого права к наследникам — ни для продолжения получения уже назначенного вычета, ни тем более для подачи декларации за умершего впервые.
Эту позицию подтверждает и Верховный Суд РФ: в пункте 28 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.11.2015 № 50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства» указано, что имущественные права и обязанности, неразрывно связанные с личностью гражданина, прекращаются в связи с его смертью (статьи 383 и 418 ГК РФ). Единственная норма, где Налоговый кодекс РФ прямо говорит о наследовании, — подпункт 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ, но она регулирует ОБРАТНУЮ ситуацию: погашение наследниками налоговой задолженности умершего в пределах стоимости наследственного имущества, а не получение вычета в его пользу.
Можно ли получить уже одобренную, но не выплаченную переплату по НДФЛ?
Здесь ситуация иная. Если к моменту смерти мать уже подала декларацию 3-НДФЛ, налоговый орган завершил камеральную проверку и подтвердил сумму переплаты, но деньги ещё не поступили на счёт, — эта сумма перестаёт быть просто «правом на вычет» и превращается в конкретное денежное требование к бюджету. Требование о выплате денежных сумм, уже причитавшихся гражданину, но не полученных им при жизни, по общему смыслу статьи 1112 ГК РФ является имущественным правом и как таковое может входить в наследственную массу — в отличие от самого права заявить вычет.
На практике это означает, что наследнику стоит для начала выяснить в налоговом органе по месту жительства матери, было ли вообще принято решение о возврате и на какой стадии находится выплата, — а не действовать из предположения, что вычет «сгорел» автоматически.
Похожую пограничную ситуацию — может ли переживший супруг получить вычет за период, за который умерший супруг декларацию подать не успел, — мы разбирали в другом материале: «Мои родители купили квартиру и подали декларации на налоговый вычет…».
Что делать наследнику на практике?
Порядок действий зависит от того, что именно произошло с декларацией матери при её жизни. Если вы только начинаете разбираться, какие вообще вычеты существуют и как их оформляют в обычной, ненаследственной ситуации, полезным будет и общий материал «Как получить налоговый вычет: виды вычетов, условия и порядок оформления».
- Если декларация 3-НДФЛ не подавалась вовсе или подавалась, но решение о возврате налоговый орган не принял, — оснований для выплаты нет: право на вычет наследнику не передаётся, и получить его «с нуля» за умершую нельзя.
- Если декларация подана, камеральная проверка завершена и налоговый орган подтвердил сумму к возврату, но деньги не выплачены, — обратитесь в налоговый орган по месту учёта матери с заявлением и документами, подтверждающими право на наследство.
- К заявлению приложите свидетельство о праве на наследство, полученное у нотариуса, и, если оно есть на руках или его можно запросить, — копию решения налогового органа о подтверждении вычета.
- При отказе налогового органа выплатить сумму наследнику отказ можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган (статья 138 НК РФ), а затем — в суд.
Свидетельство о праве на наследство наследник получает у нотариуса по месту открытия наследства, по общему правилу не ранее чем через шесть месяцев со дня смерти (статья 1154 ГК РФ), — этот документ понадобится и налоговому органу, и суду как подтверждение прав наследника. Учтите: даже в благоприятном варианте (уже одобренная, но не выплаченная переплата) процесс не автоматический — вопрос решается по конкретным документам, оставшимся после мамы, и без них подтвердить сумму будет непросто.
Частые вопросы
Можно ли подать декларацию 3-НДФЛ за умершую маму, если она не успела подать её сама?
Нет. Право подать декларацию и впервые заявить вычет принадлежит только самому налогоплательщику; закон не наделяет наследников правом заявлять вычет за умершего «с нуля» (часть 2 статьи 1112 ГК РФ).
Входит ли неполученный вычет в состав наследства, как квартира или вклад?
Нет — само право на вычет в наследство не входит (см. раздел выше). Иначе обстоит дело только с уже подтверждённой налоговым органом, но не выплаченной переплатой по НДФЛ: эта конкретная денежная сумма имеет другую правовую природу, подробнее — в разделе про одобренную переплату.
Нужно ли отдельно указывать это право в заявлении о принятии наследства у нотариуса?
Нет, отдельно заявлять это право не нужно — наследство принимается целиком, а не по отдельным правам (статья 1152 ГК РФ). Но если у вас есть основания полагать, что у мамы была подтверждённая, но не выплаченная переплата по НДФЛ, сообщите об этом нотариусу и приложите документы из налогового органа, если они у вас есть, — это упростит дальнейшее обращение за выплатой.
Куда обращаться в первую очередь?
В налоговый орган по последнему месту учёта матери как налогоплательщика — с запросом о статусе поданных ею деклараций и о наличии решений о возврате налога. Ответ налогового органа покажет, есть ли вообще подтверждённая сумма, о получении которой имеет смысл говорить.
Краткая сводка: наследование налогового вычета
- Право на налоговый вычет — личное право умершего, оно НЕ переходит по наследству (ч. 2 ст. 1112 ГК РФ; п. 28 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.11.2015 № 50).
- Наследник не может подать декларацию 3-НДФЛ «за маму» впервые и получить вычет на будущее время.
- Уже подтверждённая налоговым органом, но не выплаченная переплата по НДФЛ — это имущественное денежное требование, которое может входить в наследственную массу (ст. 1112 ГК РФ).
- Единственная норма НК РФ о наследовании в налоговых отношениях (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ) касается обратной ситуации — долгов, а не вычетов.
- Право на наследство подтверждается свидетельством у нотариуса, по общему правилу не ранее шести месяцев со дня смерти (ст. 1154 ГК РФ); с этим документом можно обращаться в налоговый орган, а при отказе — в суд.
- Отказ налогового органа обжалуется сначала в вышестоящий орган (ст. 138 НК РФ), затем в суд.
Таким образом, само право на налоговый вычет по наследству не переходит, и оформить его «с нуля» за умершую маму нельзя. Но если её декларация была подтверждена налоговым органом при жизни, а деньги ещё не выплачены, — эта конкретная сумма может рассматриваться как имущественное право, входящее в наследство, и наследник вправе добиваться её выплаты, опираясь на свидетельство о праве на наследство.
С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры». (Ю)
Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.
Получить дополнительную информацию или ознакомиться с нашими услугами по данной теме можно по ссылкам ниже:
Доверьте нам решение своей проблемы
Наша главная цель — помощь клиентам в решении существующих проблем и их профилактика в будущем.
Оставьте заявку на консультацию, чтобы убедиться в этом лично!
Мы работаем по всей России. Укажите Ваш город в комментарии
