Адвокат по налоговым спорам: налог на прибыль организаций

Коротко: Налог на прибыль организаций платят российские компании и работающие в России иностранные организации — с разницы между доходами и расходами. С 1 января 2025 года основная ставка выросла с 20% до 25% (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ): 8% зачисляется в федеральный бюджет, 17% — в региональный. Налоговый период — календарный год, годовая декларация подаётся не позднее 25 марта, а налог уплачивается не позднее 28 марта следующего года.

Ниже — разбор по нормам главы 25 Налогового кодекса РФ: кто именно обязан платить налог, как определяется налоговая база, какая ставка применяется с учётом изменений 2025 года и в какие сроки нужно отчитываться и вносить платежи.

Кто обязан платить налог на прибыль организаций, а кто от него освобождён?

Плательщиками налога на прибыль признаются (ст. 246 НК РФ):

• все российские организации — ООО, АО, ПАО и другие юридические лица;
• иностранные организации, работающие в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ;
• иностранные организации, признанные налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, — для целей применения такого договора (ст. 246.2 НК РФ);
• иностранные организации, местом фактического управления которыми является Россия, если иное не предусмотрено международным договором.

Подробнее о том, как иностранная компания получает и подтверждает статус налогового резидента РФ, — в материале «Адвокат по налоговым спорам: статус организации — налогового резидента РФ».

Не признаются плательщиками налога на прибыль:

• организации на специальных налоговых режимах — УСН, ЕСХН, а также плательщики налога на игорный бизнес — в части соответствующей деятельности;
• участники проекта «Сколково», использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика;
• организации, зарегистрированные и ведущие деятельность на территории Курильских островов, применяющие специальный налоговый режим для этой территории.

Что признаётся объектом налогообложения и как считается налоговая база?

Объектом налогообложения признаётся прибыль — доходы организации, уменьшенные на величину произведённых расходов (ст. 247 НК РФ). Налоговая база — это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению; она определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (ст. 274 НК РФ). Если по итогам периода расходы превысили доходы, налоговая база признаётся равной нулю — обязанности платить налог не возникает.

Доходы — это выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы; при расчёте налога они учитываются без НДС и акцизов. Часть доходов из-под налогообложения выведена — их закрытый перечень установлен статьёй 251 НК РФ (например, полученные займы и кредиты, вклады в имущество и уставный капитал, обеспечительные платежи).

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, понесённые для деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ). Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией — оплата труда, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств, — и внереализационные, например отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные расходы. Прямые расходы списываются в уменьшение налоговой базы по мере реализации продукции, работ или услуг, в стоимости которых они учтены (ст. 318, 319 НК РФ), а косвенные расходы в полном объёме относятся на текущий отчётный (налоговый) период. Отдельный закрытый перечень затрат, которые нельзя учесть при расчёте налога, — например, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение основной суммы кредитов и займов, — установлен статьёй 270 НК РФ.

Какая ставка налога на прибыль действует в 2025–2026 годах?

С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль организаций составляет 25% — она повышена с прежних 20% Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ (ст. 284 НК РФ). Ставка распределяется между федеральным и региональными бюджетами следующим образом:

Отдельным категориям налогоплательщиков — например, резидентам особых экономических зон, участникам региональных инвестиционных проектов, IT-организациям и ряду других — статья 284 НК РФ устанавливает иные ставки; их применение зависит от конкретного статуса компании и в рамках этого разбора не рассматривается.

Какие налоговый и отчётные периоды установлены для налога на прибыль?

Налоговым периодом по налогу на прибыль признаётся календарный год (ст. 285 НК РФ). Внутри года установлены отчётные периоды, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи и подаётся отчётность: при общем порядке это I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; если организация выбрала ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчётными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года (ст. 285 НК РФ).

В какие сроки нужно платить налог и сдавать декларацию?

Порядок исчисления налога и авансовых платежей установлен статьёй 286 НК РФ, сроки их уплаты — статьёй 287 НК РФ, сроки подачи декларации — статьёй 289 НК РФ:

Декларацию нужно подавать за каждый отчётный и налоговый период независимо от того, возникла ли обязанность заплатить налог, — например, при убытке по итогам периода. Подробнее о порядке и форме отчётности — в материале «Адвокат по налоговым спорам: представление декларации по налогу на прибыль».

Кто вправе платить авансовые платежи только по итогам квартала, без ежемесячных?

Платить только квартальные авансовые платежи, без ежемесячных, вправе организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ), а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации, и ряд других категорий, прямо перечисленных в этой норме. Переход на такой порядок происходит автоматически, без подачи заявления в налоговый орган, — достаточно закрепить его в учётной политике.

Частые вопросы

Что будет, если пропустить срок уплаты налога или подачи декларации?

За каждый день просрочки уплаты налога или авансового платежа начисляются пени (ст. 75 НК РФ). За непредставление декларации в срок предусмотрен штраф по статье 119 НК РФ — 5% неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не менее 1000 рублей. После получения декларации налоговый орган вправе провести камеральную проверку — подробнее об этой процедуре в материале «Адвокат по налоговым спорам: камеральная проверка по налогам».

Нужно ли платить налог на прибыль, если по итогам периода получен убыток?

Нет: если расходы превышают доходы, налоговая база признаётся равной нулю, и обязанности заплатить налог не возникает (ст. 274 НК РФ). Декларацию за этот период тем не менее нужно подать в общем порядке.

Можно ли уменьшить налоговую базу на убытки прошлых лет?

Да, убытки можно перенести на будущие периоды (ст. 283 НК РФ), но налоговую базу текущего периода нельзя уменьшить более чем на 50%. Это ограничение действует в отношении убытков, полученных начиная с 2025 года, и сохранится до конца 2030 года (Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Как облагается прибыль организации с обособленными подразделениями?

Часть налога, зачисляемая в региональный бюджет, распределяется между головной организацией и каждым обособленным подразделением исходя из доли прибыли, приходящейся на подразделение, — она определяется через удельный вес среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения (ст. 288 НК РФ). Часть налога, зачисляемая в федеральный бюджет, по-прежнему уплачивается по месту нахождения головной организации.

Краткая сводка: адвокат по налоговым спорам о налоге на прибыль организаций

• Плательщики — российские организации и работающие в РФ иностранные компании; на спецрежимах (УСН, ЕСХН), в проекте «Сколково» и на территории Курильских островов налог на прибыль не платится (ст. 246 НК РФ).
• Объект налогообложения — прибыль, то есть доходы за вычетом расходов; налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года (ст. 247, 274 НК РФ).
• С 1 января 2025 года ставка — 25% (8% в федеральный и 17% в региональный бюджет до конца 2030 года) вместо прежних 20% — Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, ст. 284 НК РФ.
• Налоговый период — календарный год; отчётные периоды — I квартал, полугодие, 9 месяцев (либо ежемесячно при расчёте по фактической прибыли) — ст. 285 НК РФ.
• Годовой налог уплачивается не позднее 28 марта, декларация подаётся не позднее 25 марта года, следующего за отчётным, — ст. 287, 289 НК РФ.
• Убытки прошлых лет уменьшают налоговую базу текущего периода не более чем на 50% — ст. 283 НК РФ.

Таким образом, ставка налога на прибыль организаций с 2025 года — 25%, и её правильное применение требует учитывать не только саму ставку, но и порядок формирования базы, распределение между бюджетами и сроки отчётности. При спорах с налоговым органом о размере налоговой базы, применённых ставках или праве на перенос убытков имеет смысл заранее оценить свою позицию с адвокатом по налоговым спорам.

С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры».

Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.

Получить дополнительную информацию или ознакомиться с нашими услугами по данной теме можно по ссылкам ниже:

• Налоговые споры
• Налоговая оптимизация