Коротко: по статье 199 УК РФ уголовная ответственность для организации наступает за уклонение от уплаты налогов, сборов или страховых взносов в крупном размере — сейчас это свыше 18,75 млн руб. за три финансовых года подряд. Наказание — от штрафа до лишения свободы на срок до 5 лет, а при первом нарушении и полном погашении недоимки, пеней и штрафа лицо освобождается от уголовной ответственности.
Ниже приведен подробный разбор состава преступления, действующих пороговых сумм, наказания по частям статьи 199 УК РФ и условий, при которых уголовного дела можно избежать.
Что считается уклонением от уплаты налогов организацией по статье 199 УК РФ?
Согласно статье 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы; ответственность за нарушение этой обязанности установлена НК РФ, КоАП РФ и УК РФ. Статья 199 УК РФ применяется, когда от уплаты уклоняется сама организация-налогоплательщик, а не гражданин лично (для физических лиц действует отдельная статья 198 УК РФ). Закон называет два способа совершения преступления:
- непредставление налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых обязательно по законодательству о налогах и сборах (бездействие);
- включение в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений (действие).
Под налоговой декларацией понимается письменное или электронное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, доходах и расходах, налоговой базе и исчисленной сумме налога (п. 1 ст. 80 НК РФ). Под «иными документами» Пленум Верховного Суда РФ понимает предусмотренные НК РФ документы, которые прилагаются к декларации и служат основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов или взносов. Состав преступления материальный: ответственность наступает только при фактической неуплате налога в срок, установленный законодательством, и только если сумма неуплаты достигла крупного размера.
Какой размер неуплаты считается крупным и особо крупным по ст. 199 УК РФ?
С 17 апреля 2024 года пороги крупного и особо крупного размера по статье 199 УК РФ повышены Федеральным законом от 06.04.2024 № 79-ФЗ, который одновременно отменил прежнее условие о доле неуплаченных налогов в общей сумме к уплате — теперь размер определяется только фиксированной суммой за период в пределах трех финансовых лет подряд.
| Размер | Действует с 17.04.2024 (прим. 1 к ст. 199 УК РФ) | Действовало до 17.04.2024 |
|---|---|---|
| Крупный | более 18 750 000 руб. за 3 финансовых года подряд | более 5 млн руб. при доле неуплаты > 25%, либо более 15 млн руб. |
| Особо крупный | более 56 250 000 руб. за 3 финансовых года подряд | более 15 млн руб. при доле неуплаты > 50%, либо более 45 млн руб. |
При расчете размера складываются все налоги, сборы и страховые взносы организации, не уплаченные в срок в пределах трех финансовых лет подряд, — отдельно по каждому году сумма не определяется. Это разъяснено Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления», которое заменило более раннее аналогичное постановление 2006 года.
Какое наказание грозит по части 1 и части 2 статьи 199 УК РФ?
| Часть статьи | Условие | Наказание |
|---|---|---|
| Часть 1 | уклонение в крупном размере | штраф 100 000–300 000 руб. или доход за 1–2 года; либо принудительные работы до 2 лет; либо арест до 6 месяцев; либо лишение свободы до 2 лет (с лишением права занимать определенные должности до 3 лет или без такового) |
| Часть 2 | группой лиц по предварительному сговору, либо в особо крупном размере | штраф 200 000–500 000 руб. или доход за 1–3 года; либо принудительные работы до 5 лет; либо лишение свободы до 5 лет (с лишением права занимать определенные должности до 3 лет или без такового) |
Максимальный срок лишения свободы по части 2 снижен с 6 до 5 лет Федеральным законом от 18.03.2023 № 78-ФЗ. Если директор и главный бухгалтер заранее договорились о совместном уклонении от уплаты налогов, их действия квалифицируются по пункту «а» части 2 статьи 199 УК РФ как совершенные группой лиц по предварительному сговору — независимо от того, достигнута ли при этом особо крупная сумма неуплаты.
Кто несёт ответственность — директор, учредитель или главный бухгалтер?
Субъектом преступления по статье 199 УК РФ может быть руководитель организации-налогоплательщика или его уполномоченный представитель, главный бухгалтер (бухгалтер — если в штате нет должности главного бухгалтера), а также любое лицо, которое фактически исполняло обязанности руководителя или было специально уполномочено подписывать налоговую отчетность и обеспечивать уплату налогов (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48). Учредитель или участник организации сам по себе субъектом не становится: ответственность наступает только если он одновременно занимает должность руководителя, подписывает отчетность либо фактически управляет компанией и дает указания, приведшие к уклонению от уплаты налогов.
Можно ли избежать уголовной ответственности, если погасить долг?
Да. По примечанию 2 к статье 199 УК РФ и части 1 статьи 76.1 УК РФ лицо, впервые совершившее это преступление, освобождается от уголовной ответственности, если недоимка, соответствующие пени и штраф в размере и порядке, определяемых НК РФ, уплачены полностью — самим этим лицом либо организацией. В отличие от некоторых других экономических статей закон не требует здесь дополнительного двукратного возмещения ущерба в бюджет — достаточно погасить сумму налогового долга, пеней и штрафа. Важное процессуальное условие: прекратить уголовное преследование по этому основанию (ст. 28.1 УПК РФ) можно только до назначения судом первой инстанции судебного заседания; возмещение ущерба позже этого момента уже не прекращает дело, а лишь учитывается как смягчающее обстоятельство при назначении наказания. Подробнее о механизме и ограничениях такого освобождения — в материале «Освобождение от ответственности по налоговым преступлениям».
Частые вопросы
Чем статья 199 УК РФ отличается от статьи 198 УК РФ?
Статья 199 УК РФ применяется, когда от уплаты налогов, сборов или страховых взносов уклоняется организация, а субъектом преступления становится ее руководитель, главный бухгалтер или фактически управлявшее ею лицо. Статья 198 УК РФ — отдельный состав для физического лица, которое уклоняется от уплаты собственных налогов или взносов; у нее свои, более низкие пороги крупного и особо крупного размера.
Можно ли привлечь одновременно директора и главного бухгалтера?
Да, если доказано, что они заранее договорились о совместном уклонении от уплаты налогов, — тогда оба отвечают как соисполнители по пункту «а» части 2 статьи 199 УК РФ. Если предварительной договоренности не было, к ответственности привлекается тот, кто подписывал отчетность и фактически обеспечивал (не обеспечил) уплату налогов.
Есть ли срок давности привлечения к ответственности по статье 199 УК РФ?
Да, как и по другим преступлениям, срок давности зависит от тяжести деяния и исчисляется со дня фактической неуплаты налога в установленный срок. Подробный порядок расчета — в материале «Сроки давности по налоговым преступлениям: с какого момента их исчислять».
Что будет, если погасить долг уже после передачи дела в суд?
Освободиться от уголовной ответственности по примечанию 2 к статье 199 УК РФ и статье 28.1 УПК РФ можно только до назначения судом первой инстанции судебного заседания. Если долг погашен позже, дело не прекращается, но полное возмещение ущерба суд учитывает как обстоятельство, смягчающее наказание.
Нужен ли умысел, или достаточно ошибки бухгалтера?
Нужен прямой умысел на неуплату налогов в крупном размере: обвинение обязано доказать, что декларация не подавалась или ложные сведения включались в нее заведомо, а не из-за счетной ошибки или неверного толкования закона. Как на практике доказывают и оспаривают умысел — в материале «Уклонение от уплаты налогов с организации: доказывание умысла, смягчающие обстоятельства, возмещение ущерба».
Краткая сводка: ответственность по статье 199 УК РФ
- Ответственность наступает за уклонение организации от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов в крупном размере путем непредставления декларации либо включения в нее заведомо ложных сведений (ст. 199 УК РФ).
- Крупный размер — свыше 18 750 000 руб., особо крупный — свыше 56 250 000 руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд, без условия о доле неуплаты (прим. 1 к ст. 199 УК РФ в редакции Федерального закона от 06.04.2024 № 79-ФЗ, действует с 17.04.2024).
- Часть 1 — до 2 лет лишения свободы; часть 2 (группа лиц по предварительному сговору либо особо крупный размер) — до 5 лет лишения свободы (максимальный срок снижен с 6 до 5 лет Федеральным законом от 18.03.2023 № 78-ФЗ).
- Субъект преступления — руководитель организации, главный бухгалтер или иное лицо, фактически управлявшее компанией и уполномоченное подписывать налоговую отчетность (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48).
- При первом совершении преступления и полном погашении недоимки, пеней и штрафа лицо освобождается от уголовной ответственности (прим. 2 к ст. 199 УК РФ, ч. 1 ст. 76.1 УК РФ) — но сделать это нужно до назначения судом первой инстанции судебного заседания (ст. 28.1 УПК РФ).
С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры».
Адвокатское бюро «Антонов и партнеры» готово оказать юридическую помощь по всем категориям дел в любых регионах России. Эффективно и качественно решаем возникшие у Вас юридические задачи любой сложности.
Получить дополнительную информацию или ознакомиться с нашими услугами по данной теме можно по ссылкам ниже:
Доверьте нам решение своей проблемы
Наша главная цель — помощь клиентам в решении существующих проблем и их профилактика в будущем.
Оставьте заявку на консультацию, чтобы убедиться в этом лично!
Мы работаем по всей России. Укажите Ваш город в комментарии
