НДФЛ с дохода в денежной форме удерживается при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Как правило, это день, когда денежные средства выплачиваются или перечисляются физлицу либо по его указанию третьим лицам.
Если же перечисление денег происходит раньше даты фактического получения дохода (определяемой по ст. 223 НК РФ), удержать налог можно не ранее наступления даты, когда доход считается полученным.
Это связано с тем, что только на эту дату можно исчислить налог (п. 3 ст. 226 НК РФ).
С доходов в натуральной форме (подарков сотрудникам и др.) налог удерживается из доходов, выплачиваемых физлицу в том же году в денежной форме. НДФЛ необходимо удерживать начиная с выплаты, ближайшей к дате передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если у сотрудника или иного физлица возник доход в виде материальной выгоды, по общему правилу налоговый агент удерживает НДФЛ из его последующих доходов, выплачиваемых в том же году в денежной форме. Налог удерживается начиная с выплаты, ближайшей к дате фактического получения дохода в виде материальной выгоды (п. п. 3, 7 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).
При удержании НДФЛ с экономии на процентах, дата фактического получения дохода совпадает с окончанием месяца, поэтому налог удерживается из ближайшей к концу предыдущего месяца денежной выплаты, например с зарплаты.
Есть специальные правила по удержанию для отдельных видов организаций. Так, кредитные организации не удерживают НДФЛ с материальной выгоды клиентов (не сотрудников), правила п. 4 ст. 226 НК РФ к ним не применяются.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг удерживают НДФЛ по особым правилам при осуществлении операций и выплат по ценным бумагам, операций с производными финансовыми инструментами (п. 7 ст. 226.1 НК РФ).
Датой фактического получения по основным видам доходов физлиц признается:
1) для доходов, которые выплачиваются в денежной форме по общему правилу (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ):
- день выплаты;
- день перечисления на счета налогоплательщика в банках либо на счета третьих лиц по его поручению;
2) для дохода по командировочным — последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ);
3) дата фактического получения дохода для отпускных — день их выплаты;
4) для дохода в натуральной форме — день его передачи налогоплательщику (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ);
5) для доходов в виде материальной выгоды (п. п. 3, 7 п. 1 ст. 223 НК РФ):
- последний день каждого месяца в течение срока, на который физическому лицу были предоставлены заемные (кредитные) средства;
- день приобретения физическим лицом товаров (работ, услуг), ценных бумаг либо день оплаты им ценных бумаг, если они оплачены после перехода права собственности;
6) при признании в установленном порядке задолженности безнадежной — день прекращения (полностью или частично) обязательства по ее уплате (пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Такой доход освобождается от НДФЛ при одновременном соблюдении следующих условий (п. 62.1 ст. 217 НК РФ):
- должник-физлицо не является для кредитора взаимозависимым лицом, его работником в период, когда существовало обязательство;
- полученный доход не относится к матпомощи или встречному исполнению обязательства;
7) при зачете встречных однородных требований — день зачета (пп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Предельная сумма НДФЛ, которая может быть удержана у физлица, зависит от того, удерживается ли налог из зарплаты и иных сумм оплаты труда или из других выплат:
- из зарплаты и других сумм оплаты труда НДФЛ удерживается с соблюдением ограничений, установленных ст. 138 ТК РФ.
2) из прочих видов доходов налоговые агенты в первую очередь удерживают из дохода исчисленный с него налог, а затем — НДФЛ, который ранее не был удержан у данного налогоплательщика (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если НДФЛ удержан не был (был удержан не полностью), то его необходимо удержать до конца года со следующих денежных выплат физлицу.
Если до конца года возможности удержать налог в полном объеме не имеется, об этом необходимо сообщить физлицу и в налоговую. Начиная с 2023 г. срок сообщения — не позднее 25 февраля года, следующего за годом выплаты дохода, налог с которого не удержан (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).
Если НДФЛ при выплате работнику дохода в течение года мог быть удержан, но этого сделано не было, п. 5 ст. 226 НК РФ не применяется. В этом случае НДФЛ удерживается при выплате текущих доходов в денежной форме и перечисляется в бюджет.
Штраф за неудержание применяется только в случае, если при выплате дохода физлицу была возможность удержать налог. Если такой возможности не было, то привлечь налогового агента к ответственности нельзя.
Если НДФЛ не удержан с выплат уволенному сотруднику при окончательном расчете с ним и до конца года никаких выплат ему не было, нужно направить сообщение о невозможности удержать НДФЛ в налоговую инспекцию и этому сотруднику (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).
Если в течение календарного года налоговый агент не смог удержать НДФЛ, об этом нужно сообщить физлицу и в налоговую инспекцию. Сообщение подается в виде справки в составе расчета по форме 6-НДФЛ.
Справка заполняется и направляется налогоплательщику, а также в составе расчета по форме 6-НДФЛ в налоговую инспекцию. Начиная с 2023 г. срок сообщения — не позднее 25 февраля года, следующего за годом выплаты дохода, налог с которого не удержан (п. 5 ст. 226, ст. 216 НК РФ).
Сообщение о невозможности удержания также направляется физлицу, с доходов которого не удержан НДФЛ, и в налоговый орган (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Сообщение физлицу можно отправить любым способом, которым можно подтвердить факт и дату отправки сообщения. Конкретный способ налоговым законодательством не определен.
Сообщение налоговому органу направляют (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230, п. 1 ст. 83 НК РФ):
организации — по месту своего нахождения, а если сообщение подается в отношении лица, работающего в ее обособленном подразделении, — по месту нахождения этого подразделения. Если в одном муниципальном образовании находятся несколько обособленных подразделений организации, отчитываться по ним можно в инспекцию по месту учета одного из них. Если в одном муниципальном образовании расположены организация и ее обособленные подразделения, по ним также можно отчитываться в один налоговый орган. В обоих случаях необходимо не позднее первого рабочего дня налогового периода подать уведомление в налоговые органы о том, в какую инспекцию будет подаваться отчетность по НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ);
- индивидуальные предприниматели — в инспекцию по своему месту жительства, а в отношении работников, занятых в деятельности, облагаемой ПСН, — в инспекцию по месту учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Нужно представить справку только в электронной форме, если в течение года налоговый агент выплатил доход 10 или более физлицам. Если получателей дохода 9 человек или менее, справку можно подавать как в электронной, так и в бумажной форме (п. 2 ст. 230 НК РФ).
С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры». (В)
Материал статьи взят из открытых источников
Дата актуальности материала: 23.05.2023
